2006年2月財政部在京舉行會計審計準則體系發布會，39項企業會計準則和48項註冊會計師審計準則正式亮相，這標誌著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和註冊會計師審計準則體系正式建立，上市公司將在2007年開始執行新的會計準則。會計準則的歷史性變革，可能會在很大程度上改變財務報表數據，從而使上市公司的利潤在短期內發生較大變化。對於企業管理者，接受新會計準則體系首先要了解新舊準則的不同內容，制定自身的會計政策體系以適應執行新準則的要求。本文總結了新會計準則中出現的壹些主要變化，通過比較新舊會計準則的賬務處理，提出賬務調整的建議，旨在幫助財務人員及企業管理者進壹步理解新準則，減少新舊準則銜接過程中的成本，提高會計工作的效率。為更好地理解和運用新準則，現就新舊會計準則主要差異比較如下。
壹、補充新準則，形成系統化
新的會計準則體系在現行準則的基礎上增添了若幹新準則，例如：涉及房地產行業的準則《投資性房地產》（No.3），涉及農業的準則《生物資產》（No.5），涉及金融、證券行業的準則《金融工具確認和計量》（No.22）、《金融資產轉移》（No.23）、《套期保值》（No.24）、《金融工具列報》（No.37）等，涉及保險企業的準則《原保險合同》（No.25）和《再保險合同》（No.26），涉及能源企業的準則《石油天然氣開采》（No.27），涉及外貿企業的準則《外幣折算》（No.19）以及涉及薪酬和個人收入的準則《職工薪酬》（No.9）、《企業年金基金》（No.10）、《股份支付》（No.11）及《政府補助》（No.16）等，使我國不同行業企業在遇到具有行業特色的特殊性問題時直接有據可依。另外，新準則中還增添了《每股收益》（No.34）和《分部報告》（No.35）等準則，對上市公司每股收益的具體計算方法和分部報告的具體披露內容與方法等事項做了詳細規定。對於第壹次執行企業會計準則所可能引發的問題在《首次執行企業會計準則》（No.38）中進行了相應規範。
二、核算壹般原則的變動，操作性更強
與現行基本準則相比，新的會計基本準則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規定，並且對於配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規定：“企業在生產產品、提供勞務等發生的可歸屬於產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時期，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益”，這實際上就是現行準則中所謂的“收入與其相關的成本費用應當相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強。此外，該條中還規定“企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。企業發生的交易或者事項導致其承擔了壹項負債而又不確認為壹項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。”這實際上已經反映了現行準則中關於劃分收益性支出與資本性支出的規定，但上述說法更能反映“實質重於形式”原則的要求。
三、增加了新的會計計量屬性
在基本準則中單列壹章對會計計量問題進行了系統規定，除了歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值等已有計量屬性外，特別增加並強調了“公允價值”計量屬性，並明確規定“在公允價值計量下，資產和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量”。“公允價值”的計量屬性在《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《房地產性投資》、《生物資產》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了具體的運用。
四、資產減值準備計提與轉回新規定
我國現行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回（國際會計準則對於商譽減值損失不允許轉回），但是從我國實際運行情況看，該規定已經成為壹些企業操縱損益的主要手段，不利於提高會計信息質量。為此，針對我國目前所處的特殊經濟環境，新的《企業會計準則第8號——資產減值》第17條明確規定：“資產減值損失壹經確認，在以後會計期間不得轉回。”另外，我國現行八項資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提，但是在實務中，許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難，為此，本準則引入了“資產組”的概念，要求對於不能獨立產生現金流量的資產，應當按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。本準則還對資產公允價值、處置費用以及現值的計算等提供了較為詳細的指南，以便於實務操作。
五、發出存貨計價方法變更
新的《企業會計準則第1號——存貨》第14條明確規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”取消了現行準則中所允許的發出存貨計價采用“後進先出法”和“移動加權平均法”的規定，這對於那些生產周期較長、存貨較多、周轉率較低的上市公司將產生壹定的影響。例如：原來采用“後進先出法”的家電公司，在顯像管價格下跌過程中，如果改為“先進先出法”，將會導致成本大幅上升，毛利率快速下滑。
六、關聯交易概念的細化
新準則關於關聯方的界定，無論在內涵上還是外延上都對現行準則進行了壹定程度的深化和細化，例如：現行準則規定的關聯方有（1）直接或間接控制其他企業或受其他企業控制，以及同受某壹企業控制的兩個或多個企業（例如：母公司、子公司、受同壹母公司控制的子公司之間）；（2）合營企業；（3）聯營企業；（4）主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；（5）受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業。”
而新準則對上述規定進行了細化分類和補充之後變為九條，例如：將現行準則的第壹條直接明確細分為3條；（1）該企業的母公司；（2）該企業的子公司；（3）與該企業受同壹母公司控制的其他企業。還增加了3條：“對企業實施***同控制的投資方”、“對企業施加重大影響的投資方”以及“該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、***同控制或施加重大影響的其他企業”。另外，新準則還對“主要投資者個人”、“關鍵管理人員”和“與主要投資者或關鍵管理人員關系密切的家庭成員”等概念進行了明確的界定。除此之外，在不構成企業關聯方的內容中增加了“與該企業***同控制合營企業的合營者”。
七、債務重組收益的確定
新會計準則改變了現行準則中，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，詳細規定了可能產生損益（根據慣例主要為利潤）的債務重組四大情況：第壹，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；第二，債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；第三，當債務轉為資本，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產生損益；第四，修改其他債務條件，使得重組債務的前後入賬價值之間存在差額。總之，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，可能會因此獲得較高的收益水平。
八、改變了企業合並的會計處理方法和合並會計報表編制的理論依據
新的企業合並準則明確了企業合並采用購買法，並規定對於同壹控制下的企業合並以賬面價值為會計處理基礎，而對於非同壹控制下的企業合並則以公允價值為會計處理基礎。新的規定限制了上市公司通過合並或置換等手段制造利潤的行為。
新合並會計報表準則所依據的理論已經由原來的側重母公司理論轉化為側重實體理論，並更多地強調“實質重於形式”原則的運用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均應納入合並範圍，而不壹定考慮嚴格的股權比例。這將使上市公司利用母公司或子公司進行利潤操縱的行為得到很大程度限制
九、金融衍生工具計量與披露規範的重大變革
新的準則體系中有四項具體準則（第22、23、24、37號）是針對金融工具的計量與披露問題制訂的，這些準則將對金融企業產生重大而深遠的影響。例如：根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，對於交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行後續計量，價值變動差異計入當期損益。另外，對金融工具的披露從表外移到表內。這些規定將對企業利用金融工具進行風險管理的行為產生重大影響。
十、所得稅處理的根本性變革
《所得稅》準則是本次企業會計準則體系中修訂的壹項重要內容。本準則沒有按照原《企業所得稅會計處理暫行規定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒《國際會計準則第12號——所得稅》，采用暫時性差異的概念，據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。然後根據利潤總額扣除所得稅費用，得出稅後利潤即凈利潤。
新舊會計準則主要差異比較(二)
壹、資產減值 新準則的主要變化： （1）計提的減值準備不得轉回。 （2）企業對外報送季報、半年報時均應該按照準則判斷是否存在減值的跡象並披露。 （3）每年末企業應以資產存在減值的跡象作為進行減值測試的必要條件。采用其他市場投資回報率作為計算資產預計未來現金流量現值的折現率，並將投資報酬率上升作為出現減值的判斷標準之壹。 （4）新增因企業合並形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年末都必須進行測試。 舊準則規定及賬務處理： （1）企業應定期或每年末檢查各資產賬面價值，與資產可收回金額比較，判斷資產是否存在減值。 借：管理費用 營業外支出 貸：資產減值準備 或壞賬準備 （2）次年可以轉回： 借：資產減值準備 或壞賬準備 貸：管理費用 或營業外支出 新準則規定及賬務處理： （1）當年季報、半年報時均應該按照準則判斷提取減值準備。 借：管理費用 資產減值損失 貸：資產減值準備 或壞賬準備 （2）次年沒有轉回分錄。 2007年賬務調整建議: 由於此規定可能導致往年隱藏利潤的鋼鐵、房地產、煤炭、貿易等行業（尤其是對暫停上市的公司及ST公司）在2006年轉回已經提取的部分跌價準備，故建議在2007年不用追溯調整。 對公司的影響: 有效遏制上市公司當年巨額提取減值準備，次年轉回虛增利潤，防止季報、半年報不計提而在年底壹次計提減值損失的現象二、存貨存貨新準則的主要變化： 新存貨準則下，取消了“後進先出”法，可使用“先進先出”“加權平均”和“個別計價法”記賬。舊準則規定及賬務處理：借：管理費用制造費用貸：存貨（在“後進先出”法、 “先進先出”法、加權平均法、個別法中任選其壹）新準則規定及賬務處理：借：管理費用制造費用貸：存貨（可使用“先進先出”“加權平均”和“個別計價法”記賬）2007年賬務調整建議: 由於金額無法合理計算，建議采用未來適用法，不進行追溯調整。對公司的影響: 原先采用“後進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新方法後，其毛利率和利潤將出現不正常的波動。
新舊會計準則主要差異比較(三)
三 、無形資產與固定資產
新準則的主要變化：（1）商譽不再歸入無形資產，並購商譽不再要求攤消，但是每年末都必須進行減值測試。（2）自創商譽不予確認。內部研究開發費用在研究階段的支出，記入當期損益，在開發階段記入無形資產。（3）固定資產不再強調“單位價值較高”。確定固定資產成本時，考慮棄置費用。（4）每年復核壹次預計使用壽命和凈殘值，如與原來估計有異，按照未來適用法處理（原來用追溯調整法）（5）計提的減值準備不得轉回。舊準則規定及賬務處理：（1）內部研究開發費用在發生時記入當期費用。借：管理費用貸：銀行存款（2）追溯調整法折舊（設預計使用壽命延長）借： 折舊所得稅貸：利潤分配-未分配利潤新準則規定及賬務處理：（1）內部研究開發費用在研究階段的支出，記入當期損益，在開發階段記入無形資產。a.借：管理費用貸：銀行存款b. 借：無形資產貸：銀行存款（2）每年復核壹次預計使用壽命和凈殘值，如與原來估計有異，按照未來適用法處理。2007年賬務調整建議:借： 無形資產所得稅貸：利潤分配-未分配利潤對公司的影響: （1）通過賬目調整，哪些有巨額內部研究費用的高科技公司，如果成果轉為開發期，其利潤將增加。（2）通過延長或縮短預計使用壽命和凈殘值，調增（減）利潤。
新舊會計準則主要差異比較(四)
四、 投資性房地產新準則的主要變化：（1）單獨以“投資性房地產”列在資產負債表，不提取折舊。（2）企業應於會計期末按照有活躍的房地產交易市場、同類或類似房地產的市場價格對“以投資為目的而擁有的土地使用權及房屋建築物”進行後續計量，對評估增值部分增加資產，增加收益。（3）投資性房地產和其他資產可以互相轉換，其他資產轉換為投資性房地產時，公允價值超過賬面價值部分，記入資本公積。舊準則規定及賬務處理：（1）借：固定資產貸：長期借款（或銀行存款、應付賬款）（2）借：管理費用貸：累計折舊新準則規定及賬務處理：（1）期末進行後續計量借：投資性房地產（公允價值）貸：固定資產（賬面價值）貸：公允價值變動損益（2）其他資產轉換為投資性房地產時借：投資性房地產（公允價值）貸：其他資產（賬面價值）資本公積2007年賬務調整建議:（1）將投資目的的固定資產轉為投資性房地產。借：投資性房地產貸：固定資產（2）將以前提取的折舊沖消，追溯調增未分配利潤。借：累計折舊所得稅貸：利潤分配-未分配利潤對公司的影響: （1）資產增值顯性化，利於公司融資、並購和規模擴張。（2）由於不再提折舊,投資性物業出租業務的成本將大幅降低,毛利率和凈利率會有明顯提高。四、債務重組新準則的主要變化：（1）重新定義債務重組的概念，強調債權人的讓步。重組後債務人的損失就是債務人的收益。（2）對以實物抵債業務，新準則規定債權人接受資產按照公允價值入賬，修改其他條件的，應按照修改條件後債權的公允價入賬。（3）債務人將原先計入“資本公積”的部分改為計入當期損益。（4）債務條款中的或有應付金額確認為預計負債，重組後債務人的將來應付款與債權人的將來應收款壹致。（原記入重組後債務人的將來應付款，但是卻不能記入債權人的將來應收款）。舊準則規定及賬務處理：（1）以實物固定資產（賬面價值100萬元，公允價值90萬元）抵債150萬元。a.債務人借：長期借款150萬元貸：固定資產清理100萬元資本公積 50萬元 b.債權人借：固定資產 135萬元長期貸款減值準備15萬元貸：長期貸款 150萬元