[摘要]隨著市場經濟的日益發展，特別是現代股份制企業和證券市場的興起，要求企業提供更為全面、完整、有效的會計信息，會計報表附註在整個財務報告中的地位就日益突出。本文主要探討會計報表附註的作用、編制形式、編制內容及目前存在的問題和解決的辦法。 會計報表附註是對基本報表信息進壹步地說明、補充或解釋，在保持基本報表正文簡煉的基礎上，提高會計信息的質量，增強會計報表的真實性、準確性和完整性，使報表使用者對企業的財務狀況和經營成果及現金流量獲得充分的了解，作出正確的判斷。但長期以來，我國許多企業對會計報表附註的重要性認識不足，認為編制會計報表附註披露會增加不必要的工作量，增加企業的披露成本，而且會泄露商業秘密使企業處於不利競爭地位。因此普遍存在著重視報表的編制而不重視會計報表附註編寫的現象。然而，隨著市場經濟的發展，特別是現代股份制企業和證券市場的興起，要求企業提供更為全面、完整的有效的會計信息，以滿足決策者的信息要求。會計報表其格式的固定性和以數字反映為主的特點，決定它所表達的會計信息有壹定的局限性。從而決定文字輔以數字表達的會計報表附註在會計信息充分披露方面將發揮越來越重要的作用。 壹、會計報表附註的作用 (壹)增進會計信息的可理解性 會計報表附註有助於會計報表使用者理解會計信息，提高會計報表信息的實用價值。會計報表提供的會計信息專業性比較強，報表中各項目金額包含著豐富的內容，閱讀理解會計報表需要壹定的會計基礎知識，比較適合專業人士或有壹定會計基礎知識的管理者使用，而會計信息使用者具有的會計專業知識深淺程度各不相同。這種情況下，通過報表附註以文字、圖表等方式對會計報表信息進行解釋，將壹個令比較抽象或含混的的數據分解成若幹具體項目，並說明各項目產生的會計方法等，不但會計人員能深刻理解，而且非會計專業的使用者也能理解。從而有助於會計報表使用者正確理解會計報表，合理利用所需的會計信息。 (二)提高會計信息的可比性 通常企業會計報表依據會計準則和相關的會計制度編制，而會計準則和會計制度在某些方面提供了多種會計處理方法，如存貨發出計價方法可以有不同的處理方法，企業可以根據具體情況進行選擇。選擇不同的會計處理方法，對財務狀況和經營成果會產生不同的影響，這就使得不同行業或同壹行業的不同企業就同壹類經濟業務提供的會計信息之間產生差異。此外，在某些情況下，會計準則也允許企業在所給出的會計政策中進行選擇，這可能會形成企業因所用會計政策發生變動而導致不同期間的會計信息失去可比性。編制會計報表附註，可以使報表使用者了解會計信息的上述差異及影響的大小，提高會計信息的可比性。 (三)促使會計信息的披露更加充分，大大提高企業財務狀況和經營情況的透明度 會計報表只能披露能夠用貨幣計量的會計信息，而在實際工作中，存在著大量不能用貨幣計量的會計信息。不能定量的會計信息對會計信息使用者作出正確決策有壹定的影響。然而由於會計報表所能反映的定量會計信息受到壹定的限制，不能定量的會計信息只能通過會計報表附註采用文字說明的方式進行披露。因此，通過會計報表附註，可以充分披露會計報表所不能提供的重要信息，以便於廣大投資者正確決策提供信息服務。 二、財務報表附註的編制形式 財務報表附註的編制形式靈活多樣，常見的有以下六種：壹是尾註說明：這是附註的主要編制形式，壹般適用於說明內容較多的項目；二是括弧說明：此種形式常用於為財務報表主體內提供補充信息，因為它把補充信息直接納入財務報表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點是它包含內容過短；三是列報備抵與附加賬戶：設立備抵與附加賬戶，在財務報表中單獨列示，能夠為財務報表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準備等賬戶的設置；四是腳註說明：指在報表下端進行的說明，它主要對表內項目所采用的會計政策、方法等以及表內無法反映的重要事項所做的補充說明，其主要采用定性揭示並以文字表達為主，必要時也可采用表格的形式，例如，說明已貼現的商業承兌匯票和已包括在固定資產原價內的融資租入的固定資產原價等；五是附表：有些無法列入財務報表主體中的詳細數據、分析資料，可用單獨的補充報表進行說明，它反映會計報表構成項目及年度內增減來源與金額，實際上是財務報表某些重要項目的明細表，如資產減值準備明細表，利潤分配表和分部報表等；六是其他。對於有關社會責任、人力資源及財務預測等方面的信息，可以參照國際慣例，采用企業適合的報告格式進行反映。這些報告不受會計準則的限制，也不需要接受審計，在披露上較為靈活。 三、會計報表附註的內容 會計報表附註是會計報表的補充，主要是對會計報表披露不詳的內容作進壹步的解釋和說明，諸如資產負債表、收益表、現金流量表和權益變動表內金額的文字描述的分析，同時也包括或有負債和承諾等附加信息。這些信息包括國際會計準則要求和鼓勵的信息以及為實現公允表述而必須作出的其他披露。 壹般來說，財務報表附註應該： (壹)提供關於財務報表的編制基礎以及選擇並運用於重要交易和事項的特定會計政策的信息 (二)披露國際會計準則要求的但沒有在財務報表的別處提供的信息 (三)提供不在財務報表表內列表，但對於公允表述卻是必要的附加信息 具體來說，會計報表附註包括以下內容： 1．符合會計核算前提的說明 2．重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成果的影響 在會計報表附註中應披露的重要會計政策主要包括：(1)編制合並會計報表所采納的原則；(2)外幣折算時所采用的方法；{3)收入的確認原則；(4J所得稅的會計處理方法；(5)短期投資的期末計價方法；(6)存貨的計價方法；(7)長期股權投資的核算方法；(8)長期債權投資溢價的攤銷方法；(9)壞賬損失的具體會計處理方法；(10)借款費用的處理方法；(11)無形資產的計價及攤銷方法：(12)應付債券溢折價的攤銷方法等。 3．或有事項和資產負債表日後事項的說明。 4.關聯方關系及其交易的說明 5．重要資產轉讓及其出售的情況 6．企業合並、分立 7．重大投資、融資活動 8．會計報表中重要項目的明細資料 會計報表重要項目主要有：(1)應收款項(不包括應收票據)及計提壞賬準備的方法；(2)存貨核算方法；(3)投資的核算方法；(4)固定資產計價和折舊方法； [摘要]隨著市場經濟的日益發展，特別是現代股份制企業和證券市場的興起，要求企業提供更為全面、完整、有效的會計信息，會計報表附註在整個財務報告中的地位就日益突出。本文主要探討會計報表附註的作用、編制形式、編制內容及目前存在的問題和解決的辦法。 會計報表附註是對基本報表信息進壹步地說明、補充或解釋，在保持基本報表正文簡煉的基礎上，提高會計信息的質量，增強會計報表的真實性、準確性和完整性，使報表使用者對企業的財務狀況和經營成果及現金流量獲得充分的了解，作出正確的判斷。但長期以來，我國許多企業對會計報表附註的重要性認識不足，認為編制會計報表附註披露會增加不必要的工作量，增加企業的披露成本，而且會泄露商業秘密使企業處於不利競爭地位。因此普遍存在著重視報表的編制而不重視會計報表附註編寫的現象。然而，隨著市場經濟的發展，特別是現代股份制企業和證券市場的興起，要求企業提供更為全面、完整的有效的會計信息，以滿足決策者的信息要求。會計報表其格式的固定性和以數字反映為主的特點，決定它所表達的會計信息有壹定的局限性。從而決定文字輔以數字表達的會計報表附註在會計信息充分披露方面將發揮越來越重要的作用。 壹、會計報表附註的作用 (壹)增進會計信息的可理解性 會計報表附註有助於會計報表使用者理解會計信息，提高會計報表信息的實用價值。會計報表提供的會計信息專業性比較強，報表中各項目金額包含著豐富的內容，閱讀理解會計報表需要壹定的會計基礎知識，比較適合專業人士或有壹定會計基礎知識的管理者使用，而會計信息使用者具有的會計專業知識深淺程度各不相同。這種情況下，通過報表附註以文字、圖表等方式對會計報表信息進行解釋，將壹個令比較抽象或含混的的數據分解成若幹具體項目，並說明各項目產生的會計方法等，不但會計人員能深刻理解，而且非會計專業的使用者也能理解。從而有助於會計報表使用者正確理解會計報表，合理利用所需的會計信息。 (二)提高會計信息的可比性 通常企業會計報表依據會計準則和相關的會計制度編制，而會計準則和會計制度在某些方面提供了多種會計處理方法，如存貨發出計價方法可以有不同的處理方法，企業可以根據具體情況進行選擇。選擇不同的會計處理方法，對財務狀況和經營成果會產生不同的影響，這就使得不同行業或同壹行業的不同企業就同壹類經濟業務提供的會計信息之間產生差異。此外，在某些情況下，會計準則也允許企業在所給出的會計政策中進行選擇，這可能會形成企業因所用會計政策發生變動而導致不同期間的會計信息失去可比性。編制會計報表附註，可以使報表使用者了解會計信息的上述差異及影響的大小，提高會計信息的可比性。 (三)促使會計信息的披露更加充分，大大提高企業財務狀況和經營情況的透明度 會計報表只能披露能夠用貨幣計量的會計信息，而在實際工作中，存在著大量不能用貨幣計量的會計信息。不能定量的會計信息對會計信息使用者作出正確決策有壹定的影響。然而由於會計報表所能反映的定量會計信息受到壹定的限制，不能定量的會計信息只能通過會計報表附註采用文字說明的方式進行披露。因此，通過會計報表附註，可以充分披露會計報表所不能提供的重要信息，以便於廣大投資者正確決策提供信息服務。 二、財務報表附註的編制形式 財務報表附註的編制形式靈活多樣，常見的有以下六種：壹是尾註說明：這是附註的主要編制形式，壹般適用於說明內容較多的項目；二是括弧說明：此種形式常用於為財務報表主體內提供補充信息，因為它把補充信息直接納入財務報表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點是它包含內容過短；三是列報備抵與附加賬戶：設立備抵與附加賬戶，在財務報表中單獨列示，能夠為財務報表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準備等賬戶的設置；四是腳註說明：指在報表下端進行的說明，它主要對表內項目所采用的會計政策、方法等以及表內無法反映的重要事項所做的補充說明，其主要采用定性揭示並以文字表達為主，必要時也可采用表格的形式，例如，說明已貼現的商業承兌匯票和已包括在固定資產原價內的融資租入的固定資產原價等；五是附表：有些無法列入財務報表主體中的詳細數據、分析資料，可用單獨的補充報表進行說明，它反映會計報表構成項目及年度內增減來源與金額，實際上是財務報表某些重要項目的明細表，如資產減值準備明細表，利潤分配表和分部報表等；六是其他。對於有關社會責任、人力資源及財務預測等方面的信息，可以參照國際慣例，采用企業適合的報告格式進行反映。這些報告不受會計準則的限制，也不需要接受審計，在披露上較為靈活。 三、會計報表附註的內容 會計報表附註是會計報表的補充，主要是對會計報表披露不詳的內容作進壹步的解釋和說明，諸如資產負債表、收益表、現金流量表和權益變動表內金額的文字描述的分析，同時也包括或有負債和承諾等附加信息。這些信息包括國際會計準則要求和鼓勵的信息以及為實現公允表述而必須作出的其他披露。 壹般來說，財務報表附註應該： (壹)提供關於財務報表的編制基礎以及選擇並運用於重要交易和事項的特定會計政策的信息 (二)披露國際會計準則要求的但沒有在財務報表的別處提供的信息 (三)提供不在財務報表表內列表，但對於公允表述卻是必要的附加信息 具體來說，會計報表附註包括以下內容： 1．符合會計核算前提的說明 2．重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成果的影響 在會計報表附註中應披露的重要會計政策主要包括：(1)編制合並會計報表所采納的原則；(2)外幣折算時所采用的方法；{3)收入的確認原則；(4J所得稅的會計處理方法；(5)短期投資的期末計價方法；(6)存貨的計價方法；(7)長期股權投資的核算方法；(8)長期債權投資溢價的攤銷方法；(9)壞賬損失的具體會計處理方法；(10)借款費用的處理方法；(11)無形資產的計價及攤銷方法：(12)應付債券溢折價的攤銷方法等。 3．或有事項和資產負債表日後事項的說明。 4.關聯方關系及其交易的說明 5．重要資產轉讓及其出售的情況 6．企業合並、分立 7．重大投資、融資活動 8．會計報表中重要項目的明細資料 會計報表重要項目主要有：(1)應收款項(不包括應收票據)及計提壞賬準備的方法；(2)存貨核算方法；(3)投資的核算方法；(4)固定資產計價和折舊方法； (5)無形資產的計價和攤銷方法；(6)長期待攤費用的攤銷方法；(7)收入的分類及金額；(8)所得稅的會計處理方法。 9．有助於理解和分析會計報表需要說明的其他事項 如果下列內容沒有在與財務報表壹起公布的其他信息中披露，則企業應披露以下各項： (1)企業所在地和法定形式，公司成立的國家以及總部註冊的地址(或主要營業地點，如果其與註冊總部不在同壹地點的話)； (2)企業經營的性質及其主要活動的描述； (3)母公司以及集團最高的母公司的名稱； (4)當期期末或當期平均雇員數量。 四、我國財務報表附註的編制中存在的問題及解決的辦法 (壹)對會計報表附註重要性認識不足 會計報表附註是基於會計報表的重要信息披露方式。它是對表內項目的有益補充。它的存在使得會計報表披露信息更加完整、更易於理解，信息的實用價值更高，對此，當前我國許多企業會計人員甚至管理人員不能正確理解，不能真正做到信息的充分披露。比如，對關聯方交易的披露，有的企業“刪繁就簡”，有意回避；有的企業“點到為止”，模糊不清；對自己有利的信息盡可能多地披露，反之，對自己不利的信息盡可能少，甚至不披露。同時，出於披露成本的考慮，也往往遺漏壹些本該披露的信息。同時，不少企業會計信息使用者也存在不重視會計報表附註的情況，許多人習慣於看會計報表的總資產、凈資產、稅後利潤等幾個關鍵財務數據，根本不看或很少看會計報表和財務情況說明書。許多政府管理部門壹般只要求企業報送會計報表，不太強調會計報表附註和財務情況說明書，經常是機械地匯總報表數據。 (二)編制會計報表附註的方法過於簡單，有的內容甚至缺乏 當前我國大多數企業會計工作中會計報表仍是披露會計信息的主要方式。對於有些企業甚至是惟壹方式，會計報表附註、財務情況說明書等幾乎沒有，即使有，內容也比較簡單粗糙，只是簡單的幾項比率分析或企業簡單情況介紹。壹些重要信息，比如說表外項目的披露，收益表的附註信息比較少，現金流量表根本就沒有真正的附註等。定量的信息、預測性信息根本就沒有，這與我們對報表外信息披露事項壹直沒有統壹規範的要求有關，壹般企業沒有強制性要求，更沒有監督。即使對上市公司，有壹定要求但由於監督不力，實際執行的也並不規範。上市公司在信息披露時往往對有利事項披露較多，對不利事項披露較少或根本不披露，這些現象同會計國際化要求相比差距是相當大的。 (三)會計人員的素質有待於提高。這裏的素質包含業務素質、職業道德素質、文化素質等方面的要求。會計報表附註披露不同於會計報表披露。披露的信息來源非常廣泛，如會計政策和會計估計變更、預測信息、衍生金融工具的揭示，甚至企業管理、專業技術性知識等。需要會計人員不僅具備壹定的會計業務知識和工作經驗，還要求具有壹定的相關專業知識。尤其隨著會計信息披露的電子化，對會計人員的業務素質提出了更高的要求。從目前我國企業會計從業人員的實際情況看，會計人員的知識結構壹時還無法滿足會計報表附註和財務情況說明書披露的要求，許多上市公司都是由註冊會計師代為編制。壹些會計人員思想素質、道德素質不高，由於利益驅動，在會計報告附註中會提供壹些虛假的信息，造成會計信息失真。 針對以上問題，我們應提高認識，從以下幾個方面，認真做好會計報表附註的披露工作。 第壹，著眼於用戶需要的信息，加大會計報表附註信息的披露力度。 在1994年美國註冊會計師協會財務報告特別委員會完成的綜合報告——《改進企業報告—著眼於未來》壹書中，強調為客戶提供更為全面、完整的有效會計信息。這相對於以往美國會計準則委員會強調會計報告為使用者提供決策有用信息大大前進了壹步。隨著市場經濟的日益發展，特別是現代股份制企業和證券市場的興起，單純的固定格式的表內信息越來越難以滿足客戶的有效信息需求，人們越來越多的關註預測信息、分部信息、知識資本信息、社會責任等表外信息。加大會計報表附註信息披露勢在必行：壹是隨著知識經濟時代的到來，人才、知識和技術在社會生產和資源配置中發揮主體作用，應考慮從定性或定量相結合的角度對此進行披露；二是隨著信息使用者對企業風險信息，不確定信息以及前瞻性信息需求的進壹步擴大，應適當增加對財務預測的有關分析；三是隨著企業社會性的增強，為規範企業履行其社會責任，需要企業編制反映就業水平、報酬福利、工作組織、保險與安全措施、環境及能源保護等方面的信息；四是隨著金融創新，諸如期貨、期權之類沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化，如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報表使用者在投資和信貸方面的決策失誤，所以應在財務報告附註中揭示金融工具的金額、性質、條件和期限以及其隱藏的信用和變現風險。加大財務報表附註內容的披露力度的同時，還應考慮重要性原則，不能事無巨細，面面俱到。對重要的項目(從質和量兩個方面而言)，應從詳披露，並加以重點說明，而對次要項目則應從略披露。這樣，提供的會計信息才主次分明，輕重有別，便於使用者理解、掌握和利用。 第二，進壹步完善企業會計報表附註披露規範性制度，培訓企業會計從業人員，提高信息披露的規範性和質量。 信息使用者是多種多樣的，由於其背景知識、風險偏好以及決策的不同，而對信息的具體需求也是不壹致的，會計信息不可能滿足每個使用者的各種決策具體需求，提供的只是壹種通用的信息，滿足各種使用者的***同信息需求，所以，在附註信息披露的過程中，應該考慮將各種要披露的信息以恰當的形式有效地組織起來，便於使用者的再加工。就象資產負債表中資產、負債、所有者權益排列，其中各類以流動性加以排列壹樣，附註信息的披露也應有壹定的層次、有壹定的格式，以便於使用者理解和進壹步地使用。因此，政府管理部門首先應盡快出合適用於所有企業的規範性要求，對企業財務會計報表附註披露的範圍內容、形式予以界定和明確；其次，在制定會計報表附註和財務情況說明書信息披露制度時，要考慮信息披露的充分性與適當性最佳結合。會計報表附註作為會計信息的壹個重要組成部分，既要使政府管理部門、投資者、債權人等會計信息使用者能從中得知企業全部重要的信息，以有助於他們作出最佳的決策，又要保護企業的商業秘密，避免由於過分披露而使企業在競爭中處於不利地位，因此既要充分借鑒國際慣例，與國際公認會計準則相壹致，也要從我國企業的實際情況出發，靈活掌握政策。 第三，進壹步強化會計報表信息披露的監督體系。企業的經營者和所有者處於不對等的控制地位，有著不同的控制目標。在信息需求方面存在“不對稱性”和“外部性”，而作為“內部人”的企業經營者由於利益驅動，就容易采取壹些不良會計行為，導致會計信息失真，特別是附註中的虛假信息，局外人很難及時發現，所以容易被誤導，做出錯誤的決策，從而造成壹定的經濟損失。因此，會計報表附註的提供者應建立自身的內部監督機制，提高附註信息的真實、可靠性。同時，財政、審計、稅務等政府部門，註冊會計師等中介機構也應加強對會計信息披露的監控管理。這樣，“三管齊下”，多方配合形成合力，充分發揮各自的職能作用和監控作用，從而使信息披露失真的現象及時得到控制。 淺談會計報表附註 裘宗舜 李 琳
妳可以根據這篇總結各提綱出來