近年來我國註冊會計師的職業道德建設取得了壹定的成效，行業道德水平有所提升，但還與社會公眾對其的期待有相當距離。以“獨立、客觀、公正”作為安身立命之本的會計師事務所及其註冊會計師，本來應該是市場經濟的“守護神”和“經濟警察”，但在我國證券市場中，有關會計師事務所及其註冊會計師的造假事件卻不斷傳來。
基於此，本文通過對註冊會計師職業道德的現狀及其建設的探討，進而提出加強註冊會計師職業道德建設的重要性與緊迫性。
壹、註冊會計師職業道德現狀及其原因分析
（壹）註冊會計師職業道德的內涵
註冊會計師的職業道德包括品德、責任和業務技術等三方面的內容。品德即註冊會計師應以信為本，堅持原則，遵守法紀；責任方面，註冊會計師應該牢記自己是社會公眾利益的代言人，本著為社會公眾利益負責的態度開展審計工作，堅持依法審計、按規章制度操作，按原則制度處理；業務技術方面，要求註冊會計師在提供服務的過程中應精通業務，熟練掌握工作方法，充分運用有關技術，提供準確、高效的優質服務。
（二）註冊會計師職業道德存在的主要問題及原因分析
目前註冊會計師職業道德的現狀不容樂觀，喪失獨立性、忽視專業勝任能力、執業不規範、保密意識差、質量意識淡薄、作假現象嚴重、招攬客戶手段不合理的情況時有發生，惡性事件不斷；這固然與註冊會計師執業環境、道德自律環境較差有壹定的關系，也與註冊會計師職業道德規範的建設不全、教育不夠、監管不力、懲戒不嚴有其直接的關系。
1.不良的外部環境是影響註冊會計師公正執業的重要因素之壹。沒有壹個健全的、嚴格的法律環境，不能有效地約束執業過程中的不道德行為。職業道德作為壹種道德規範，它不具備強制性，只能依靠社會輿論、人們的內在信念、良心和意誌力來發揮作用。盡管在客觀上它必然會對註冊會計師的行為有很大的約束力，但是這種約束是壹種軟約束，沒有強制性，往往很難奏效，必須要有法律的強制力來保證實施才能起作用。我國的法制建設水平壹直落後於社會經濟發展的水平，法制不健全是造成註冊會計師違規、違法執業難以有效遏制的原因之壹。另外，公眾法制觀念薄弱，違法必究的社會風氣難以在全社會範圍內形成，也是縱容違法違紀事件產生的原因。
2.滯後的會計師事務所內部管理體制和運行機制，不利於註冊會計師獨立、客觀、公正地開展業務。註冊會計師只有具備“超然獨立性”才有可能做到客觀、公正，而註冊會計師的獨立性是直接依賴於其所在事務所的獨立性的。由於受經濟體制和人們觀念的影響，我國多數會計師事務所都有掛靠單位，有的甚至是政府部門的壹個下屬機構或是由政府機構轉制而來，這些事務所與政府部門及其所屬機構有著千絲萬縷的聯系，“超然獨立性”對這些事務所來說不可能完全做到。註冊會計師的執業活動受行政幹預大，無法開展公平的競爭活動，使得註冊會計師的業務發展受到壓制，執業行為受到扭曲，嚴重影響了執業結果的客觀性、公正性。
3.行業的壟斷性以及執業對象的特殊性也是影響註冊會計師獨立的重要因素。我國的社會市場經濟體系脫胎於計劃經濟體制，加上發展時間不長，許多方面還殘留有計劃經濟的明顯特征，行業的壟斷性和企業的政府行為還不可能在短時間內得到解決。由於受到行業壟斷的限制，註冊會計師還無法做到公平競爭，壹些成立時間晚，業務量小的事務所為了能生存下去有時不惜利用違法違紀的手段招攬業務，其執業結果可想而知。當前，註冊會計師執業的對象，大多數是國有企業或政府參、控股企業，這些企業由於與政府有著特殊的利益關系，往往為了某種特殊的目的誘導註冊會計師做出與其職業道德相違背的結果，使註冊會計師無法做到公正執業。
二、加強註冊會計師職業道德建設的措施
（壹）借鑒外國先進經驗，完善我國註冊會計師職業道德規範體系
增強社會公眾對註冊會計師的信心，非常重要的就是要加緊完善註冊會計師職業道德規範，保證註冊會計師按照職業道德規範的標準執行業務。職業道德規範，即規範註冊會計師執業操守、執業能力、執業紀律等專業標準。我國目前的註冊會計師職業道德體系，只有1996年12月公布的《中國註冊會計師職業道德基本準則》和2002年6月印發的《中國註冊會計師職業道德規範指導意見》，可以說職業道德的具體準則和職業道德規範指南還沒有，僅處於研究和擬定階段。應盡快制定和公布獨立性準則、公正和客觀準則、客戶責任準則、同業責任準則、保密責任準則、收費與傭金準則、道德裁定準則，對職業道德規範指南的建設也應當加緊進行。準則的制定應以強制性的規定為主，減少指導性的建議，明確規定其行為準則，便於遵守執行，利於道德裁定。
（二）營造良好的社會環境，為註冊會計師的發展提供積極的外部因素
註冊會計師職業道德水平的高低，不僅取決於個人的修養，社會環境對註冊會計師的職業道德也有重要的影響，營造壹個良好的執業環境，將為註冊會計師職業道德水平的提高提供有力的保障。
1.改革目前滯後的會計師事務所管理體制。會計師事務所要真正成為既獨立於政府，又獨立於社會經濟組織的社會中介機構，要逐步實行現有的會計師事務所同掛靠單位在行政、人事和業務上的徹底脫鉤，使其在形式上和實質上都保持獨立性，真正成為社會公眾利益的維護者而不是某壹政府機構或企業的代言人。有關部門應該打破“地區封鎖、部門割據”等用權利壟斷業務的不正當競爭行為，讓會計師事務所真正成為市場經濟組成部分，成為市場競爭的參與者，在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的進步。為防止因會計年度高度統壹使得事務所業務過於集中而導致註冊會計師的業務質量下降，可考慮允許壹些業務受季節性影響較大的行業和企業有權制定適應於本行業或企業的會計年度，錯開註冊會計師執業的高峰期，以保證註冊會計師的審計質量。
2.規範行業監管體系，加大社會監督力度。註冊會計師協會是註冊會計師和事務所的行業組織，註冊會計師協會的處罰是對註冊會計師及事務所違反職業道德規範行為的最為有效的監督手段。所以，應加強其對註冊會計師及事務所的業務和職業道德等各方面的監督力度，在具體的管理方式上，可以參照銀行的信譽等級制度，由註冊會計師協會根據事務所的規模、人員構成、管理水平和從業記錄等因素設立等級，按等級高低制定相應的收費標準。對信譽好、業務水平高的事務所給予升級獎勵，對執業水平低下、問題多的事務所給予降級；對累計違規違紀達到壹定次數的事務所給予警告甚至停業整頓的處分，對出現重大案件的事務所應予以關閉。通過建立等級制來“懲惡揚善”，培養註冊會計師“信譽至上”、“信譽就是企業的生命”的觀念，以提高註冊會計師的職業道德形象和執業質量。同時，加強社會監督的力度，通過正確的社會輿論導向來監督會計師的執業過程，對於弄虛作假的企業和個人要敢於揭醜，讓不道德行為公開曝光，使違法事件無處可藏，給企圖弄虛作假者以無形的壓力。另外，司法機關也應該加大執法力度，對觸犯刑律的企業和個人要堅決地查處法辦，以保持註冊會計師隊伍的純潔性。
（三）加強註冊會計師個人的職業道德教育
在註冊會計師的執業過程中，單位利益與社會利益、個人利益與公眾利益的矛盾是不可避免的，這就需要通過對註冊會計師加強職業道德教育來解決。加強註冊會計師的職業道德教育，引導註冊會計師樹立與社會主義市場經濟相適應的道德觀念和價值觀念，把職業道德要求變成自己的內在信念和行為準則，增強抵制金錢至上，片面追求業務收入等錯誤思想侵襲的能力，促進良好的職業操守的形成。對註冊會計師職業道德的培訓教育應該全方位、全過程，不僅應該對正在從事註冊會計師業務的在職人員進行教育，也要對那些即將成為註冊會計師或準備投身於註冊會計師行業的後備軍——在校會計專業學生和註冊會計師報考者進行必要的教育，以保證註冊會計師隊伍吸收的是德才兼備的優秀人才；既應該在註冊會計師考試中加強職業道德方面的內容，也要註重對註冊會計師的後續教育與培養，確保註冊會計師在執業的全過程中都能得到必要的職業道德教育。各地註冊會計師協會每年應舉辦壹定數量的培訓班，及時宣講法律法規，分析業內出現的動態，交流業務心得，探討行業發展的方向。
三、結論
壹個社會沒有良好的職業道德氛圍、輿論和規範，單靠法律制裁是不能有效地維護社會經濟秩序的。註冊會計師行業的職業道德建設也是如此，我們要將制度建設、個人自律、業內監管、社會監督、違紀懲戒齊抓***管，才能取得社會的認同，進而培訓出壹支堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務的註冊會計師隊伍。