國際會計準則委員會
目的
本準則的目的是規範農業活動財務報表的會計處理、列報和披露。
範圍
1.下列事項涉及農業活動時，其會計處理適用本準則:
(1)生物資產
(2)收獲季節的農產品
(3)本標準第34-45款所涉及的政府補貼
2.這些指南不適用於:
(1)與農業活動有關的土地(見IAS 16不動產、廠房和設備和IAS 1號投資不動產)。
(2)與農業活動有關的無形資產(見IAS 38-無形資產)。
3.這些準則僅適用於在收獲時將農產品作為企業生物資產的收獲進行會計核算，該時間之後適用存貨等國際會計準則。因此，該標準不涉及收獲後農產品的加工，如葡萄酒生產商種植葡萄將葡萄加工成葡萄酒。雖然這種加工可能是農業活動的自然和邏輯延伸，可能類似於生物轉化，但它並不包括在本法典所提到的農業活動的定義中。
4.下表舉例說明了農產品加工後的生物資產和加工產品:
收獲生物資產農產品獲得的產品。
綿羊毛羊毛地毯
種植園中的樹木、原木和木材
農作物、棉桿、水果、棉線、衣服、糖。
奶牛翻奶
屠宰過的肥腸制成的熏火腿。
由灌木莖和葉的茶葉烘烤而成的煙草
葡萄藤鮮葡萄酒
果樹采摘的水果和加工過的水果。
定義
農業的定義
5.這些標準中使用的下列術語具有以下含義:
農業活動是指將生物資產轉化為可銷售的生物資產、農產品或其他生物資產的生物轉化過程的管理。農產品是指企業生物資產的收獲。
生物資產是指活的動物或植物。
生物轉化是指導致生物資產質量或數量發生變化的生長、變態、生產和繁殖過程。
生物資產集群是指相似動物或植物的組合。
收獲是指農產品從生物資產中分離或生物資產生長過程的結束。
6.農業活動包括各種活動。例如，牲畜飼養、林業、壹年生或多年生生物的收獲、果樹栽培、花卉栽培、水產養殖(包括養魚)。各種農業活動具有以下特點:
(1)轉化能力。動物和植物可以被生物轉化。
(2)轉型管理。管理可以通過增強或至少穩定生物轉化的必要條件來促進生物轉化(如營養、濕度、溫度、土壤肥力和光照)。這種管理將農業活動與其他活動區分開來。例如，從不受管理的資源(如海洋漁業和原始森林的采伐)中收獲就不是農業活動。
(3)轉化的測量。生物轉化帶來的質量(遺傳值、密度、成熟度、脂肪層、纖維強度)和數量(果實產量和重量、立方米、纖維長度或直徑)變化的測量和監測，已經成為管理的日常職能。
7.生物轉化產生以下結果:
(1)資產以下列方式發生變化:
1)生長(動物領域植物數量或質量的增加)；
2)退化(動物或植物數量或質量的降低)；
3)育種(生產新動物)；
(2)生產農產品，如橡膠漿、茶葉、羊毛、牛奶等。
壹般定義
8.這些標準中使用的下列術語具有以下含義:
活躍市場是指滿足以下所有條件的市場:
(1)市場上交易的商品是同質的；
(2)隨時可以正常找到自願的買賣雙方；
(3)價格信息公開。
賬面價值是指資產負債表中資產的確認價值。
公允價值是指熟悉情況的當事人在公平交易中自願交換資產或清償債務的金額。
政府補助的定義見《國際會計準則第20號——政府補助會計和政府補助的披露》。
9.資產的公允價值取決於其當前的位置和條件。因此，例如，牧場牲畜的公允價值是相關市場上類似牲畜的價格減去將牧場牲畜運到市場的運費和其他費用。
確認和測量
10.企業只能在下列情況下確認生物資產:
(1)企業通過過去的交易控制該資產；
(二)與資產相關的經濟利益很可能流入企業；
(3)資產的公允價值或成本能夠可靠地計量。
11.在農業活動中，控制可以通過以下證據顯示:牲畜的合法所有權、牲畜購買、出生和斷奶時的標誌或印章等。未來的經濟效益壹般通過測量重要的物理特性來估算。
12.除本準則第30段所述的公允價值不能可靠計量的情況外，生物資產應當按照其公允價值減去在初始確認時和每個資產負債表日預計將發生的費用進行計量。
13.從企業生物資產中收獲的農產品，應當以其公允價值減去銷售前預計發生的費用後的金額計量。計量結果為采用《國際會計準則第2號——庫存》或其他國際會計準則時的當日農產品成本。
14.預計銷售中要發生的費用包括支付給經紀人和交易商的手續費、管理機構和商品交易所的征費、交易稅等稅費。銷售產生的預計費用不包括將資產運送到市場所需的運費或其他費用。
15.將生物資產或農產品按照重要特征(如動物年齡、生長時間或動植物質量)進行分組，有助於確定生物資產或農產品的公允價值。企業應選擇與市場上用作定價基礎的特性壹致的特性。
16.企業往往會在未來簽訂出售生物資產或農產品的合同。在確定公允價值時，合同價格不壹定相關。因為公允價值反映的是自願買賣雙方願意達成交易的當前市場狀況。因此，生物資產或農產品的公允價值不因合同的存在而調整。在某些情況下，生物資產或農產品的銷售合同可能是虧損合同。關於這類合同的定義，參見IAS 37-準備、或有負債和或有資產。IAS 37適用於損失合同。
17.如果生物資產或農產品有活躍的市場，該市場的報價是確定該資產公允價值的適當基礎。如果企業能夠進入不同的活躍市場，就應該使用最相關市場的信息。例如，如果壹個企業可以進入兩個活躍市場，它應該使用它將要使用的市場的價格信息。
18.如果不存在活躍市場，企業將根據情況選擇以下壹種或多種方法確定公允價值:
(1)如果交易日與資產負債表之間的經濟環境沒有發生重大變化，則為最新的市場交易價格；
(2)根據資產差異調整的類似資產價格；
(3)行業基準，如以每出口集裝箱、每蒲式耳和每公頃表示的果園價值，以及以公斤肉表示的牲畜價格。
19.在某些情況下，本準則第18段所列的信息來源可能導致生物資產或農產品公允價值的不同結果。企業應當考慮產生上述差異的原因，在相對狹窄、合理的估計範圍內對公允價值做出最可靠的估計。
20.在某些情況下，不可能在現有條件下獲得生物資產或農產品的市場價格或價值。在這些情況下，企業應使用資產的預期凈現金流量，根據當前市場的稅前利率確定貼現後的公允價值。
21.計算預期凈現金流量現值的目的是確定生物資產在其當前位置和條件下的公允價值。企業在確定合適的時候應該使用。
在折現率和估計預期現金流時，應考慮這壹目的。在考慮生物資產的現有條件時，不應包括能夠增加生物資產價值的企業未來活動和進壹步的生物轉化活動，如增強企業未來生物轉化、收獲和銷售的活動。
22.企業(在確定公允價值時)不應計入種植生物資產的融資、納稅或收獲後更新所產生的現金流量(如森林收獲後的再造林成本)。
23.在達成公平價格的過程中，熟悉情況的雙方考慮現金流變化的可能性。因為公允價值要反映這種變化的可能性，企業在確定現金流量變化時考慮預期現金流量變化和折現率變化，或者兩者的某些變化的組合。企業在確定折現率時，應當使用與估計和預測現金流量所使用的假設相同的假設，以避免某些假設被忽略或重復計算的影響。
24.有時成本大致等於其公允價值。尤其是當:
(1)自初始種植費用以來，幾乎沒有發生生物轉化(例如，就在資產負債表日期之前種植的果樹種子)。
(2)預期的生物轉化對價格的影響並不重要(例如，30年生產周期的頭幾年的增長)。
25.生物資產通常是附著在土地上的(例如，種植園中的樹木)。因此，可能存在活躍的資產收集市場，但可能不存在附著於土地的生物資產的單獨活躍市場。如生物資產、土地和土地改良形成資產組合。企業可以利用資產組合的信息確定生物資產的公允價值，例如，從上述資產組的公允價值中減去土地和土地改良的公允價值，確定生物資產的公允價值。
得失
26.按照生物資產的公允價值減去預計至出售時發生的費用後的余額，以及生物資產的公允價值減去預計至出售時發生的費用後的余額變動所產生的利得或損失，初始確認生物資產時產生的利得或損失，應當計入其發生期間的凈損益。
27.由於預計費用將從公允價值中扣除，生物資產的初始確認可能導致損失。因此，生物資產的初始確認也可能產生收益，如牲畜的出生。
28.農產品按照公允價值減去預計至銷售時發生的費用後的金額進行初始確認所產生的利得或損失，計入其發生期間的凈損益。
29.作為收獲結果的農產品的初始確認可能導致收益或損失。
公允價值無法可靠計量。
30.本準則假設生物資產的公允價值能夠可靠地計量。但如果生物資產的市場價格或價值無法確定，且其他公允價值的估計方法明顯不可行，則上述假設不能成立進行初始確認。在這種情況下，生物資產應按照其成本減去累計折舊和累計減值損失進行計量。生物資產的公允價值能夠計量的，企業應當按照公允價值減去預計費用後的金額計量，直至首次出售。
31.僅在初始確認時，本標準第30款中的假設可能不成立。企業壹旦使用公允價值減去預計至出售時發生的費用計量生物資產，應當繼續使用該方法，直至該生物資產被處置。
32.在任何情況下，企業都應當按照收獲時的公允價值減去銷售前的預計費用來計量農產品。該準則認為，農產品在收獲時的公允價值總能可靠地確定。
33.企業應當按照《企業會計準則第32號——存貨》、《國際會計準則第16號——不動產、廠房和設備》和《國際會計準則第36號——資產減值》的規定確定成本、累計折舊和累計減值損失。
政府補貼
34.對於以公允價值減去預計銷售費用後的金額計量的生物資產，無條件的政府補助應當在補助成為應收款項時計入收入。
35.對於按照其公允價值減去預計將在銷售中發生的費用計量的生物資產，有條件的政府補助條件包括:要求企業不從事某項特定的農業活動)在滿足政府補助所要求的條件時，應當計入收入。
36.政府補貼的條件和期限各不相同。例如，政府補貼可能要求企業在壹個特定地區耕種五年。培育不滿5年的，企業應返還全部政府補貼。在這種情況下，企業在耕種5年前，不應將政府補助確認為收入。如果政府允許企業按照耕種時間保留壹部分政府補助，企業會在時間分配的基礎上將政府補助確認為收入。
37.生物資產以成本減去累計折舊和累計減值損失計量的(見本準則第三十款)，與該生物資產相關的政府補助，適用《國際會計準則第20號——政府補助會計和政府補助披露》。
38.如果生物資產按照其公允價值減去預計支出直至銷售計量，政府補助要求企業不從事特定的農業活動，本準則的會計處理要求與國際會計準則Plus不壹致。IAS Plus僅適用於以成本減去累計折舊和累計減值損失計量的生物資產相關的政府補助。
介紹會；展示會
39.企業應當在資產負債表中單獨列示生物資產的賬面價值。
公開
壹般要求
40.企業應披露當期生物資產和農產品初始確認產生的利得和損失，以及生物資產公允價值變動產生的利得和損失總額減去預計將在銷售中發生的費用。
41.企業應單獨說明每組生物資產。
42.本標準第41段中要求的披露可用文字描述或定量解釋。
43.該準則鼓勵企業以量化的方式披露每組生物資產。如果適當，披露應區分消耗性生物資產和生產性生物資產，或成熟生物資產和不成熟生物資產。例如，企業應分組披露消耗性生物資產和生產性生物資產的賬面金額。企業可以進壹步將上述兩組分為成熟生物資產和不成熟生物資產。這些部門提供的信息有助於估計未來現金流量的時間。企業應披露分類的依據。
44.消耗性生物資產，是指將作為農產品收獲或出售的生物資產。消耗性生物資產的例子包括:用於生產肉類的牲畜、用於銷售的牲畜、養殖的魚、玉米和小麥等農作物，以及長大後用作原木的樹木。生產性生物資產是指除消耗性生物資產以外的生物資產。比如奶牛、藤蔓、果樹、保留樹幹但收獲柴火的樹。生產性生物資產具有自生長性，不是農產品。
45.生物資產也可以分為成熟生物資產和不成熟生物資產。成熟生物資產是指消耗性生物資產中具有收獲特征的部分，以及生產性生物資產中能夠持續收獲的部分。
46.如未通過其他渠道披露，財務報表應說明:
(1)涉及每組生物資產的活動性質；
(2)非財務指標或實物量估計:1]期末準備生物資產；2 .這壹時期農產品的產量。
47.企業應披露用於確定收獲時各種農產品公允價值和各種生物資產公允價值的方法和重要假設。
48.企業應當披露當期收獲的農產品在收獲時的公允價值減去銷售前預計將發生的費用。
49.企業應披露:
(1)所有權受到限制的生物資產的賬面金額及所有權受到限制的情況；作為抵押物的生物資產的賬面金額；
(二)因開發或者購買生物資產而產生的義務金額。
(3)與農業活動相關的金融風險管理策略。
50.企業應提供生物資產期初和期末賬面價值變動的對賬表。不需要對比數據。對賬表包括:
(1)公允價值變動產生的利得或損失減去預計將在銷售中發生的費用；
(2)因購買而新增的部分；
(3)因出售而減少的部分；
(4)因收獲而減少的部分；
(五)因企業合並而增加的。
(六)境外機構財務報表折算產生的凈差額；
(7)其他變更。
51.生物資產的公允價值減去銷售中預計將發生的費用，會因市場價格和實物的變化而發生變化。分別披露實物變動和價格變動的信息，有助於評價當期業績或預測未來，尤其是生產周期超過壹年的情況下。在這種情況下，鼓勵企業分組披露，或者將計入凈損益的資產公允價值扣除預計費用變動直至銷售，按照實物變動和價格變動的原因分別披露。壹般來說，當生產周期短於壹年時，上述信息披露對於生產周期長於壹年的(生物資產)(如養雞、種植谷物)來說，不如類似披露有用。
生物轉化導致壹系列物理變化——生長、退化、生產和繁殖。每壹個變化都是可以觀察和測量的。每壹個物理變化都直接關系到未來的經濟效益。收獲引起的生物資產公允價值變動也是壹種物理變化。
53.農業活動經常受到天氣、疾病和其他自然災害的襲擊。上述事項發生時，考慮其規模、性質或頻率，如果有助於了解企業當期業績，企業應當按照《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大差錯和會計政策變更》的規定，披露收入和費用相關項目的性質和金額。例如，嚴重的疾病、洪水或幹旱、大規模蟲害等。
生物資產公允價值不能可靠計量時的補充披露要求。
54.企業以成本減去累計折舊和累計減值損失後的金額計量生物資產時，應當披露生物資產的下列信息:
(1)生物資產說明；
(二)公允價值無法計量的原因說明。
(3)如果可能，公允價值高度可靠的估計期間；
(4)使用的折舊方法；
(5)使用的折舊年限和折舊率；
(6)期初和期末的賬面原值和累計折舊(包括累計減值損失)。
55.生物資產以成本減去當期累計折舊和累計減值損失計量的(見本準則第三十條)，企業應當單獨披露處置該生物資產所確認的利得或損失。按照本準則第五十款的要求編制的對賬表，應當單獨披露與該部分生物資產相關的金額。此外，對賬表還應包括已計入凈損益的下列項目的金額:
(1)減值損失；
(2)域值被切回；
(3)折舊。
56.以成本減去累計折舊和累計閾值損失後的公允價值在當期變得可靠的，企業應當披露以下信息:
(1)生物資產的描述；
(二)公允價值能夠可靠計量的原因說明。
(3)變化的影響。
政府補貼
57.企業應披露與本準則所涵蓋的農業活動相關的以下事項:
(1)財務報表中確認的政府補助的性質和概況；
(2)與政府補貼或其他或有事項相關的未履行條件；
(3)估計政府補貼的聲音大大降低。
生效日期和過渡條款
58.這些標準對2000年6月1日或之後開始的財務報表有效。鼓勵早期使用。如果企業在1，2003年之前采用，應披露這壹事實。
59.這部法典沒有特別的過渡性條款。采用本準則時，應遵循《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大差錯和會計政策變更》的規定。