審計案例分析報告1 1公司及案例介紹
吉林馨子制藥有限公司成立於5月，1998。是集科研、開發、生產、銷售和藥用動植物育種為壹體的高科技股份制企業。馨子藥業股份有限公司主要從事中成藥的研發、生產、銷售和中藥材種植，以治療心腦血管疾病、消化系統疾病和骨傷的中成藥為主導品種。
2007年3月2日在深圳證券交易所上市。由於產品規模小，產品缺乏特色，馨子藥業壹直以來業績平平，沒有受到資本市場投資者的關註。但從2010下半年開始，由於人參貿易和人參深加工概念的炒作，公司業績開始飆升，實現營業收入6.4億，同比增長151%，凈利潤65438+7300萬，同比增長184%。2011上半年營收3.7億元，凈利潤1.11億元，同比分別增長226%和325%。馨子藥業因其驚人的業績得到了眾多券商的推薦，股價壹路飆升。
但是好景不長。因為公司戰績太過輝煌，引來了眾多媒體的質疑。最後，上海證券報的調查結論揭露了這壹神話業績的真實面目？關聯交易，自買自賣。壹時間，馨子藥業成為投資市場上的眾矢之的。有質疑嗎？第二個銀廣夏？而其財務造假、審計失敗等壹系列問題也逐漸浮出水面。2011 10 19、馨子藥業因涉嫌關聯交易等違法違規行為，最終被證監會立案調查。2欺詐手段分析
2.1關聯交易
馨子藥業有壹套完整的內部交易鏈。人參交易的各個環節都被郭春生家族及其關聯方牢牢控制，上市公司和大股東可以自由調整馨子藥業的營收規模和利潤分成。因此，其業績高增長的背後是巨大的自買自賣和虛假交易。
圖1
(1)虛構的下遊客戶
馨子藥業2010年報顯示，公司營業收入前五名的客戶分別是四川平達生物制品股份有限公司、亳州茜草藥用飲料廠、吉林鄭德藥業股份有限公司、通化利發人參貿易有限公司、通化文博人參貿易有限公司，這五家公司在2010年度為馨子藥業帶來了2.3億的營業收入，占馨子藥業當年營業收入的36%。
然而，根據馨子藥業歷年的定期報告，上述公司均未被披露。此外，對比2009年年報，馨子藥業前五大客戶累計采購金額不足2700萬元，僅占當年營業收入的65，438+00%。所以，2010，業績暴漲的時候，前五大客戶是什麽？出生了。，其背景相當？神秘？。
表1馨子藥業09年和10年前五大客戶
上海證券報記者在調查了大量信息後發現，這些大客戶與馨子藥業有著諸多聯系，在名稱、註冊時間、地點、註冊資金甚至聯系電話上都非常相似。這些公司後來被證實與馨子制藥關系密切，而馨子制藥董事長郭春生是將它們聯系在壹起的紐帶。
最大客戶:四川平達生物制品股份有限公司馨子藥業2010年報顯示，四川平達生物制品股份有限公司為第壹大客戶，* * *采購產品7068.58萬元，占總收入的11%；同時，從應收賬款余額的披露來看，平達生物並不在名單上，說明其7000多萬元的采購款應該是基本全額支付的。但截至2010、12、31年末，平達生物總資產僅為9716萬元，所有者權益為4604萬元。2010年主營業務收入3011萬元，凈利潤279.6萬元。由此可見，平達生物的采購能力與經營情況嚴重不符。據調查，原四川平達生物科技董事長謝永林已退居第二位。該公司已被馨子藥業以長春資本的名義控制，成為馨子藥業的影子公司。
第二大客戶:亳州市茜草飲片廠。馨子藥業2010年報披露，亳州市茜草藥業飲片廠為第二大客戶，貢獻營業收入6890.6萬元，占馨子藥業當年營業總收入的65.438+00.73%。上海證券報記者調查核實後發現，這家公司的第壹大股東竟然是馨子藥業的全資子公司吉林草還丹制藥有限公司。換句話說，亳州市茜草飲片廠實際上是藥業隱藏的孫公司。
第三大客戶:吉林鄭德制藥。吉林鄭德藥業股份有限公司作為馨子藥業股份有限公司的第三大客戶，201130000年為馨子藥業股份有限公司貢獻了61130000的營業收入。該公司的前身是？延邊格潤日化有限公司？成立時股東為吉林馨子圖們制藥和日化:成立之初，董事長和法定代表人為馨子制藥股東鐘偉光，與其董事長郭春生是表兄弟，後變更為郭春林，與郭春生是壹家；此外，延邊格潤日化公司董事崔正哲、總經理孫均來自吉林圖們制藥公司，副總經理兼董事郭來自制藥公司大股東敦化市康平投資。由此可見，吉林鄭德藥業當時的實際控制人為郭春生。
表2馨子藥業10前三大客戶明細。
文博人參商貿有限公司(第五大客戶)等多家客戶公司的註冊時間、地點、註冊資本、員工人數等都與馨子藥業驚人相似。
(2)虛構的上遊供應商
馨子藥業的上遊客戶延邊佳壹？、?延邊姚郁？、?延邊欣欣？、?延邊金輝？成立時間、經營範圍、公司住所高度相似:都是2010成立，經營範圍壹樣？人參和人參粗加工？原住所也在延邊州新興工業集中區，最終控制人為郭春生。在這些公司的註冊、變更、高管層、股東中，很難忽略馨子藥業及其關聯方的影子，但這些在馨子藥業的年報中並沒有完全披露。
(3)關聯交易摘要
馨子藥業通過註冊空殼公司，進行隱性關聯交易，虛構業績，其實質是體內買賣。
馨子醫藥股份有限公司2010年報顯示，去年公司為購買延邊嘉益、延邊姚郁、延邊新鑫、延邊金輝共預付貨款2億元。由於上述四家公司與通化公司均為同壹集團控制，收到上述款項後可通過各種渠道將款項轉給通化公司，再由通化公司購買馨子藥業股份有限公司的人參產品，相關款項再流入郭春生控制的馨子藥業股份有限公司。由於上、中、下遊均由郭氏家族控制，藥業可以自由調整收入規模甚至利潤。
圖2
2.2虛增利潤
(1)凈利潤與營業收入變化趨勢不壹致。
表3馨子藥業歷年營業收入和凈利潤情況表
圖3
從表3和圖3可以看出，馨子藥業在2008年和2009年的業績壹直不溫不火。
火的情況，凈利潤大多在5000萬到6000萬左右。2010年營業收入6.4億元，同比增長151%，凈利潤65438+7300萬元，同比增長184%。2011年，馨子藥業的財務數據更是異常，營業收入9.3億元，凈利潤217萬元，分別同比增長144.39%和125.48%。馨子藥業進入人參行業不到壹年，但其利潤卻是原來人參兩大巨頭利潤的總和。如此反常的增長令人懷疑。
而且在2008年到2011這四年間，公司凈利潤穩步上升，而在2011。
與2008年和2009年相比，我們的營業收入增長速度很快(11年的營業收入大約是2009年的3.6倍)。可以看出，馨子藥業凈利潤和營業收入的變化趨勢並不壹致。
(2)高估賒銷收入，低估銷售成本。
表4馨子藥業相關財務數據變化
從凈流入到凈流出。從2009年至2011和2012年上半年，馨子藥業的經營活動形成。
現金流量凈額分別為1280710000元，-215418200元，-558721200元，-98872500元。相應的，應收賬款和存貨也畸高。2009年至2011和2012年上半年，公司應收賬款分別為134432500元、148233500元、585782200元和560298300元；存貨分別為30，486，1，000元，65，438+0，730，465，438+0，509，426元和880，365，438+0，654，38元。
可以看出，馨子藥業2010、2011和2012上半年凈利潤為正，而經營活動產生的現金流量凈額為負。盈利但虧損現金的主要原因應該是應收賬款和存貨大幅增加，可能高估了賒銷收入，低估了銷售成本。
綜上所述，可以看出馨子藥業凈利潤與營業收入的變化趨勢並不壹致，其利潤、現金流與應收賬款、存貨等科目也嚴重不符，因此馨子藥業涉嫌虛增利潤。
2.3膨脹的資產
(1)加工基地的建立
據馨子藥業披露，2010年在資本市場融資10億元，投入6.2億元用於人參原料采購加工，在吉林省人參主產區建立了4個加工基地。該公司沒有透露這些土地是否適合種植人參。如果沒有，很可能是公司把資金裝進了個人腰包。退出？。
(2)野山參采購
此外，中準會計師事務所2011審計報告還指出:？報告期內，馨子藥業購入野山參8，299.75克，財務報表報出金額為654.38+036.439萬元，其中965.438+0.439萬元野山參未取得購貨發票，占期末總資產的3.28%。由於這部分野山參沒有取得合規的會計憑證，加上野山參商品的特殊性，尚未形成公開的、令人信服的市場交易報價體系，也沒有權威機構或部門進行價值鑒定，因此無法判斷公司對這些股票的鑒定是否適當。？根據馨子藥業財報上報的采購數量和金額，公司采購的野山參均價為16439元/克，而根據吉林省集安市清河人參市場提供的資料，經國家人參產品質量監督檢驗中心鑒定的壹級野山參成交價基本為30年左右1000元/克，40年左右2000元。50年3000元/克，60年5000元/克，70年6000元/克，80年8000元/克，90年654.38+10萬元/克。在清河人參交易市場，壹般交易的是10-40年的野山參，80-90年的野山參基本都在？無價不值錢？形勢。因此，馨子醫藥有限公司可以壹次性購買8000多克如此昂貴稀有的野山參，且至今未取得合規發票。除了定價不公平的可能性，唯壹的解釋是馨子制藥有限公司通過虛增資產進行財務欺詐。
2.4操縱股票價格
據《上證報》調查，馨子藥業的上下遊大客戶大多與馨子藥業關系密切。馨子藥業及其董事長在體內通過自買自賣實現凈利潤虛增，帶動股價攀升，股價從2010到2011漲幅超過200%。
與此同時，馨子藥業在高股價的基礎上成功完成定向增發，募集資金6543.8+0億元。2010年末，馨子藥業向吉林長白山股權投資管理有限公司、興業全球基金管理有限公司、太平資產管理有限公司、百年化妝保養品有限公司、天津矽谷天堂鯤鵬股權投資基金合夥企業、自然人楊路軍* * *發行近5億股。2011年5月23日，馨子藥業每10股要約10股，他們的持股成本降低了壹半，為每股10.025元。至201165438+2月29日，上述投資者持股解禁。隨著股票的解禁，上述機構紛紛清倉或大幅減倉。其中，興業全球基金管理有限公司、太平資產管理有限公司全部被清空，天津矽谷天堂減持13萬股，僅剩300萬股，長白山股權公司出售大部分股權，百年化妝保養品公司、自然人楊路軍也相應出售。據馨子藥業壹位高管介紹，這些機構基本都是高位出貨，扣除持股成本，投資回報率在30%左右。
俗話說，蒼蠅不盯著沒縫好的蛋。沒有上市公司的密切配合和部分高管的別有用心，造市者在二級市場將寸步難行；而上市公司只有通過篡改業績騙取發行或者操縱股價賺取差價才能盈利。因此，馨子藥業為了自己的利益，與這些市場操縱機構合作:機構要利潤就包裝利潤，利用上下遊關聯公司進行自我買賣，從而虛增利潤；組織要出去的時候，會炮制主題；即使公司自身未來經營能力不樂觀，也會不遺余力的高比例送股或者動用資本公積進行股本增加。正是因為馨子藥業與這些機構形成了榮辱與利益同體，才使得馨子藥業通過業績造假、內幕交易等手段操縱股價。
3舞弊原因分析
3.1外因分析
(1)缺乏專業懷疑，風險評估能力不足。
職業懷疑主義是指審計人員應保持壹種質疑的精神，批判性地評價所獲得證據的有效性，並對責任方在記錄或陳述中提供的相互矛盾或有疑問的證據保持警惕。馨子醫藥股份有限公司聘請的中準會計師事務所簽署的註冊會計師在項目審計過程中未能保持應有的職業懷疑態度，在審計程序的策劃和實施、審計證據的獲取和審計結論的形成等方面存在錯誤和不當行為，在實施前期業務活動和風險評估過程中存在缺陷。
(2)審計證據獲取不足
中準會計師事務所簽字的註冊會計師在未對收入、關聯交易和預付款項取得充分審計證據的情況下，出具了馨子醫藥股份有限公司年度報告。標準無保留？該審計報告嚴重違反了我國註冊會計師的審計準則和職業道德。
(3)監管機構的處罰力度不夠。
馨子藥業財務造假是否充分暴露了證券市場的存在？會計和審計機構缺乏責任心？制度漏洞，而這恰恰是因為監管機構對財務造假造成的不良影響重視不夠，對造假公司的懲罰沒有起到應有的威懾作用。比如，時隔兩年，證監會的調查結論仍未公布，馨子藥業在度過風口期後仍存在擇時持股、大規模買入股票、推高股價的行為。這使得越來越多的上市公司肆無忌憚，財務造假愈演愈烈。
3.2內部原因分析
(1)股權結構不合理導致公司治理結構不完善。
馨子藥業前兩大股東分別是敦化康平投資有限公司和自然人股東鐘偉光。其中，敦化康平投資公司的三大股東均與馨子藥業董事長郭春生有關聯；第二大股東鐘偉光也與郭春生關系密切，那麽馨子藥業的股權結構實際上是？壟斷？股東之間缺乏利益制約，使得郭春生對公司的生產經營擁有絕對的決策權，為財務造假提供了可乘之機。
(2)內部控制者明顯
上市公司被內部管理層控制，使得股東的權利實質上被架空。但馨子藥業董事長郭春生不僅是馨子的實際控制人，還兼任總經理，集控制、執行、監督於壹身。在這種情況下，公司的內部控制是完全無效的，對公司的高層管理人員沒有任何控制，甚至可以方便的和管理層搞欺詐。
(3)獨立董事未能履行應有的監督職能。
事實上，馨子藥業壹直都有獨立董事，甚至是會計、法律、醫療領域的權威人士。但是，對於馨子制藥來說呢？延邊系？、?通化系？關聯交易頻繁，涉及金額較大，會計數據異常，獨立董事未對公司決議提出意見。顯然，這並不是專業水平不夠，而是獨立董事沒有盡到監督職能。馨子藥業所謂的獨立董事實際上是無用的，這使得財務欺詐的領導者更加肆無忌憚。
(4)公司內部監事會和審計部形同虛設。
與獨立董事相比，內部監事會和審計部作為公司的內部機構，應該比獨立董事更了解公司的經濟活動，更容易發現問題。但是，對於馨子藥業來說，這兩個部門並沒有對公司的財務造假形成障礙。所以我們可以理解為監事會和內部審計部門沒有盡到監督職能，甚至為財務造假提供了便利。
4案例啟示
通過對馨子醫藥公司財務造假的分析，我們不難發現責任方有三:政府、馨子醫藥公司和中證登。與之前的財務造假類似，通過關聯交易進行買賣是馨子藥業的核心。由於關聯交易的隱蔽性和復雜性，它壹直是獨立審計的風險領域。下面，我們從三個立場來分析事件帶來的啟示。
4.1政府
(1)政府審計與內部審計相結合，防止舞弊。
內部審計可以利用其規律性和時效性，將日常審計工作中獲得的第壹手資料提供給政府審計人員，配合政府審計更好地完成審計工作。同時，強有力的政府審計也可以督促企業完善內部審計機構，規範內部審計工作，從而提高審計效率。
(2)政府自身監管體系進壹步完善。
馨子藥業股份有限公司成立空殼公司概念炒個人股，借了吉林支持人參產業發展的東風。因此，杜絕官商勾結，不因為政績而鼓勵甚至支持企業的造假行為，保持財源的幹凈，才是政府自身工作的重點。同時，政府監管部門要進壹步加強對審計的事前監督和治理，嚴格監管簽約審計師的資格和審計師的任期，治理審計市場秩序，加大對職業違規行為的懲罰力度和成本，確保審計職業獨立、客觀、公正地發表審計意見，維護社會公共利益。
4.2馨子制藥
(1)加強公司高管誠信道德建設。
內部環境作為內部控制的基礎，直接影響其他內部控制的效果，而公司治理文化和高管的誠信和價值觀是內部環境的基礎。因此，面對復雜多變的外部環境，公司高層應加強自身的誠信、守法和道德建設。
(2)加強公司全面風險管理和內部控制自我評價和審計。
企業風險的發生(如馨子藥業的關聯方欺詐風險)往往與內部控制缺陷有關。除了高管的誠信道德建設，還需要實行全員全過程的風險識別、評估和應對機制；完善包括授權審批、會計信息處理和披露(如馨子藥業關聯交易違規披露)、績效考核等在內的控制體系，充分發揮內部控制的自我評價和審計功能，提升企業風險管控能力，實現企業內部控制目標。
4.3中央認可服務機構
(1)在審計中保持職業懷疑和批判性思維，註重分析程序。
職業懷疑要求審計人員考慮責任方不誠實的可能性，因此審計人員不應依賴於以往審計中對管理層和治理的誠信形成的判斷，因信任管理層和治理的誠信而滿足於缺乏說服力的審計證據，更不能用管理層聲明代替應獲得的充分、適當的審計證據來得出審計結論。
中證所以馨子藥業為例，在其業績快速增長、股價飆升的情況下，應保持警惕和懷疑，重點關註大額或不頻繁事件，還應警惕異常銷售交易和大客戶頻繁交換工商信息。
分析程序是指註冊會計師通過研究不同財務數據之間、財務數據與非財務數據之間的內在聯系來評價財務信息。企業作為壹個整體運行在整個經濟環境中，不可能孤立存在，而必須與經濟環境有壹個動態的聯系，存在著某種不可改變的經濟規律；管理層可以控制部分財務信息或非財務信息，但不可能控制所有的業務信息。因此，當實質性檢測有限時，分析方法的檢測功能非常重要。
由於企業的很多業務都是暗箱操作，這就要求審計人員要依靠分析程序等審計方法，從宏觀上把握組織運行的脈絡和壹些重大經濟行為，經濟有效地完成審計。在考慮管理層不誠實可能性的前提下，審計人員不應僅僅因為會計記錄所包含的信息之間沒有矛盾就確認證據的可靠性，而應該將會計記錄所包含的信息與其他信息進行比較，如從被審計單位內部和外部獲得的會計記錄以外的信息，以及通過詢問、檢查等審計程序獲得的信息。
(2)加強會計師事務所內部控制建設，嚴格實施風險導向審計。
在馨子藥業事件中，為其提供審計服務的中準會計師事務所的簽字註冊會計師之壹被監管部門處罰。誰啊。有病？註冊會計師再次違規，足以反映中準會計師事務所內部控制尤其是質量控制存在嚴重缺陷，註冊會計師未嚴格執行風險導向審計準則。審計準則明確規定，註冊會計師有責任發現和報告可能導致財務報表嚴重失實的錯誤和舞弊。如果註冊會計師未能嚴格遵循審計準則的要求，導致未能揭露財務報表中的嚴重不準確和舞弊，則構成審計失敗，應承擔相應的過失責任。因此，在審計和評估客戶內部控制的同時，會計師事務所的內部控制建設也應盡快完善。
審計案例分析報告2 l上市公司2003年年報審計中，調整後利潤為368億元，占審計前利潤的24.9%；調整後資產為265，438+0，865，438+0億元，占審計前資產的5.4%；將應納稅額調整為63億元，占審計前應納稅額的25%。這說明註冊會計師審計在過濾虛假會計信息方面發揮了重要作用，也說明上市公司會計質量有待進壹步提高。
非標準審計報告的比例繼續下降。這表明，在註冊會計師對上市公司年報提出調整意見後，上市公司可以更大程度地根據註冊會計師的意見對財務報告進行調整，從而進壹步提高會計信息質量。
l？帶回家？事務所出具的審計報告繼續保持必要的謹慎態度。
日前，中國註冊會計師協會完成了對上市公司2003年年報審計業務備案數據的分析。資料顯示，2003年72家具有證券相關業務許可的會計師事務所對1241家上市公司報告的年報審計中，調整後利潤為368億元，占審計前利潤的24.9%；調整後資產為265，438+0，865，438+0億元，占審計前資產的5.4%；調整後的應納稅額為63億元，占審計前應納稅額的25%，說明註冊會計師審計在過濾虛假會計信息方面發揮了重要作用，也說明上市公司會計質量有待進壹步提高。
壹、主要會計指標審計調整保持高位。
(1)稅前利潤的審計調整
備案資料顯示，1241上市公司經審計調整後利潤為368億元，占審計前利潤總額的24.9%。其中，審計減少利潤237億元，占審計前利潤總額的161%；審計增加的利潤為65，438+0，365，438+0億元，占審計前利潤的8.8%。
與前幾年相比，審計調整利潤占審計前利潤總額的比例呈逐年下降趨勢，2001和2002年的比例分別為37%和34%，表明企業利潤核算質量有所提高。
(二)總資產的審計調整
統計顯示，1241家上市公司經審計的調整後資產為2181億元，占審計前總資產的5.4%。其中，審計減少資產1163億元，占審計前總資產的2.9%；被審計資產增加65，438+0，065，438+0.8億元，占審計前總資產的2.5%。
與往年相比，經審計調整後的資產占審計前總資產的比例相差不大，2001年為5.6%，2002年為4.4%。
(3)應納稅額的調整
申報資料顯示，1241上市公司審計調整應納稅額為63億元，占審計前應納稅額的25%。其中審計增加47億元，審計減少654.38+0.6億元。
與往年相比，審計調整到期應納稅額占審計前總應納稅額的比例壹直保持較高比例，且呈逐年上升趨勢。2001和2002年的比例分別為17.7%和22.4%。
壹方面，說明註冊會計師在過濾虛假會計信息、增強會計報表的真實性和可靠性、提高會計信息質量、保護公眾利益等方面發揮了應有的作用。另壹方面，也說明上市公司的內部控制制度和會計信息系統還存在壹些缺陷，會計質量有待進壹步提高。
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