註冊會計師的審計過程實際上是壹個收集審計證據、編制審計工作底稿，然後做出審計結論的過程。通過編制審計工作底稿，對已收集的大量但不系統、不集中的審計證據材料進行系統歸類，使審計結論建立在充分、適當的審計證據基礎上。
壹、審計工作底稿編制的規範性要求
獨立審計準則對審計工作底稿的編制提出了規範的操作要求，主要包括:
(1)關於必要性的規定。《獨立審計基本準則》規定“註冊會計師應當在審計工作底稿中記錄審計計劃及其實施過程、結果以及其他需要判斷的重要事項”(第15條)。《獨立審計具體準則第65438號+0-會計報表審計》也規定，“註冊會計師應當記錄審計工作，形成審計工作底稿。”(第19條)編制審計工作底稿是註冊會計師開展審計業務的強制性規定。沒有審計工作底稿的審計報告，無疑是正宗的假報告。
(2)技術法規。《獨立審計準則第6號——審計工作底稿》第五條對審計工作底稿的編制提出了具體的技術規定，即“內容完整、格式規範、標識壹致、記錄清晰、結論明確”。
(三)關於適當性的規定。規範性審計工作底稿不是簡單的文字堆砌，而是要反映所收集的審計證據與最終審計意見之間的內在邏輯關系。審計工作底稿種類繁多，有不同的來源和編寫者。為保證審計工作底稿的適當性，《獨立審計準則第65438號-會計報表審計》規定“註冊會計師應當對審計工作底稿進行必要的檢查和復核”(第265438條+0)。同時，對於業務助理編制的工作底稿，“註冊會計師應當進行業務助理的工作。(第二十條)
二、審計工作底稿的現狀及問題
編寫審計工作底稿是壹項對專業能力和實踐經驗要求很高的工作。目前，由於註冊會計師行業整體素質不高，會計師事務所內部管理制度不完善，工作底稿的編制還存在很多問題。主要表現在:
(壹)審計工作底稿不規範。內容不全、要素不全、格式不規範、標識不壹致、內容不清、結論不明確的。
(二)審查制度不健全或流於形式。很多會計師事務所尚未建立審計工作底稿的審閱制度，缺乏有效的風險控制機制，使得編報者的壹些專業判斷出現錯誤；或者沒有明確的崗位責任制和差錯追究制度，使得復核制度流於形式，未能發揮應有的作用。
(三)審計工作底稿分類混亂。審計檔案保管不嚴，分類缺乏統壹標準，或者收集的資料全部簡單堆砌歸檔。
(4)沒有審計工作底稿。個別註冊會計師會“資格尋租”，只是蓋章收費；事務所出售審計報告，違規設立分支機構(執業事務所)，尋找執業黑洞；個別公司也偽造文件以假亂真。
產生上述問題的主要原因是註冊會計師主觀上對審計工作底稿重視不夠，客觀上不知道如何(更好地)編制和審核審計工作底稿，標準缺乏可操作性和科學性的專業標準體系。
三、審計工作底稿的要素和組成
審計工作底稿是註冊會計師在審計過程中獲得的審計記錄和資料。它的形成有兩種方式:編譯和獲取。
對於自行編制的工作底稿，應完整記錄審計計劃的執行軌跡、審計證據的收集過程、專業判斷的依據和過程、審計意見的形成過程。大部分工作底稿都要由註冊會計師來編。
嚴格地說，委托單位或第三方提供的資料不是審計工作底稿，只有在註冊會計師實施必要的審計程序並形成相應的審計記錄後，才成為審計工作底稿的重要組成部分。
審計工作底稿的基本內容包括十個部分，即:(1)被審計單位名稱；(二)審計項目的名稱；(3)審計項目的時間或周期；(4)審核過程記錄；(五)審計標誌及其說明；(六)審計結論；(七)索引號和頁碼；(八)編制名稱和日期；(九)審查人姓名和審查日期；(10)其他需要說明的事項。
這些基本要素構成了法律責任的完整載體，缺壹不可。它們的主要功能如下表所示:
審計工作底稿要素菜單
序列號
元素名稱
工作能量
1
受審核方名稱
明確審計對象
2
審計項目名稱
明確審計內容
三
審計項目時間或周期
明確審計範圍
四
審計過程記錄
記錄審核員進行的審核測試的性質、範圍和樣本選擇。
五
審計標誌及其解釋
便利工作文件的檢查和審查。
六
審計結論
記錄註冊會計師的職業判斷，為支持審計意見提供依據。
七
索引號和頁碼
易於查閱和使用，便於日後查閱和計算機處理。
八
編譯者的姓名和編譯日期
明確的工作職責，便於追溯審核步驟和順序。
九
審查人姓名和審查日期
明確審查責任
10
其他應當說明的事項。
揭示影響註冊會計師職業判斷的其他重要事項，提供更詳細的補充信息。
四、審計工作底稿基本要素的編制方法
下面依次是各個元素的編譯方法:
1.被審核方名稱:被審核對象的所有者(有時委托人與被審核對象不壹致，如取證項目)。如果被審核方為下屬公司，還應說明下屬公司的名稱。(如XX公司某分公司)此項目可縮寫或用統壹審核標識代替。
2.審計項目名稱:壹般填寫該項目的審計業務類型，如“2001年報審計”、“專項薪酬審計”、“破產清算審計”。項目名稱應盡可能簡潔明了。
3.審計項目的時間點或期間:這種明確的審計範圍的期限或時間跨度，應結合實質性測試的具體對象區別對待。資產和負債應填寫截止日期，損益項目應填寫時間跨度。
4.審計過程記錄:這是審計工作底稿的核心要素，其簡單和復雜的程序受制於審計項目的性質、目的和要求、被審計單位的業務規模等諸多因素。目前，大多數會計師事務所在工作底稿編制中使用統壹印制的程序表(或標準底稿模式)來代替大量的手工書寫(或輸入)工作量。這個項目可以充分利用審計標記來提高工作效率(見後面)。
5.審計標誌及其說明:是註冊會計師用來表示各種審計含義的文字符號。適當使用審核標記可以縮短工作時間，提高工作效率(但也要防止過度使用，否則壹篇稿子會變成甲骨文，讓人羞於理解)，同時要解釋其確切含義，在審核過程中保持壹致性和不同標記。常用符號、英文縮寫、簡稱等形式可以單獨使用，也可以組合使用，表達各種含義，這些標記及其完整含義都詳細記錄在《審核標記表》中，供檢查人員和審核人員正常閱讀。
6.審計結論:本項目是註冊會計師經過必要的審計程序後作出的專業判斷，直接支持最終的審計意見。因此，審計結論應表述清楚、簡明扼要，不能含糊不清、模棱兩可。
7.索引號和頁碼:索引號是註冊會計師對性質相同或反映同壹特定審計對象的工作底稿進行分類，形成相互聯系、相互控制的特定編號。頁碼是同壹索引號下不同審計工作底稿的順序號。兩者結合構成了每份審計工作底稿的識別標誌。因此，索引號應準確表達相應審計工作底稿的類型和性質，相互之間有密切的關聯和交叉核對關系，並具有明顯的排他性，不允許重復。頁數壹般依次編號，用分數形式表示(如2/3)。頁面布局應該是連續的，以防止跳過，遺漏或重復的數字。
8.編制人(審核人)姓名和編制日期(審核人):兩個姓名都可以用首字母縮寫，並記錄在審核標記列表中。值得註意的是，對於審核人而言，在履行必要的審核程序後，除簽字外，還應書面記錄相應的審核意見、審核中發現的問題及處理意見，以方便編審人員糾正或明確審核責任分工。
五、審計工作底稿的編制技巧。
1，合理恰當使用審計標誌。被審計單位名稱、審計程序、審計結論和編制人(審核人)姓名除了充分利用已建立的審計標誌外，還可以使用適當的審計標誌，盡量減少書寫量。例如，全省統壹印制的《會計記錄抽樣表》並未規定和列出核查的內容，但大部分核查內容應包括“原始憑證齊全”、“授權指令”、“賬務處理正確”三項，如EVC可將“審批表”中的審計結論替換為“期末余額可以確認”；將“調整後可以確認期末余額”替換為EVAC用EVFC代替“期末余額可以在重分類後確認”等等。審計標記可以代替審計工作底稿編寫中經常出現的詞語。
2.先編索引號，再編稿件頁碼。大多數從業人員在審核字段後統壹編制索引號和頁碼。此時，很難進行匯編，因為有許多總結性的工作文件，而且必須交叉引用。在字段開始時(或之前)，項目負責人可以先按照未審計會計報表的壹級科目順序(如A1，A2，...)，然後在字段末尾填寫稿件的頁數，這樣既能保證索引號和相互標引，又能防止編頁時的缺號和重號。使用這種方法時，我們應該註意:
(1)無期末余額或期初、期末無期末余額，但在審計期間有業務的報表項目，如應付工資、待攤費用、預提費用、往來款項等，也應編制指標數。
(2)對於期初和期末均無余額，但經過實質性測試調整或重分類後仍有余額的會計科目(如待攤費用和往來款項)，可繼續以該類項目的最後壹個指標號編號。不宜在已編索引號之間插入新的索引號(如A7和A6之間的A6-A)，以防新的索引號與前者的其他論文混淆。
(3)從外部獲得的或由第三方提供的信息也應編入索引。大多數註冊會計師過於註重編制自己的工作底稿編號索引，而忽略了外部數據。從外部獲取的材料雖然沒有統壹的格式，但要及時按類別編號，便於歸檔或審核人審核。
3、借助電腦工作底稿。審計項目的實施涉及大量的數據應用、調整和重新分類，容易導致編寫者編寫錯誤，增加實地工作量。我們可以編寫審計工作底稿，如分析性審查、銀行余額調節、審計調整和重新分類、試算平衡表等。借助計算機，我們可以設計或從網上下載相關的功能模塊，並借助EXCEL、VFP、華表等工具進行編譯，提高工作效率。
4.要求被審計單位按規定格式提供信息。被審計單位提供的數據，如余額表、賬齡分析表或折舊計提計算表，在使用時仍可能出現要素不全或“不兼容”的數據，如余額表中沒有賬齡數據，折舊計提表中沒有資產類別，不能直接使用或進壹步分析。簽訂合同後，我們可以對被審計單位的財務人員進行必要的指導，要求他們提供符合審計程序要求的數據格式，這樣可以有效縮短現場周期。此外，要求被審計單位按照審計檔案統壹紙質格式提供必要的資料，也有利於審計項目的歸檔。
質量是事務所生存的生命線，高質量的審計工作底稿無疑是高質量審計服務最有力的保證。事務所應建立健全有效的內部崗位責任、審核、風險控制等制度，引導和監督註冊會計師及其助理嚴格規範執業行為，在執業過程中不斷總結和積累，逐步提高專業素質和實踐能力，這將是會計師事務所現階段最需要練好的“內功”，以應對加入WTO後更加嚴峻的競爭和挑戰。