摘要 近幾年來，會計信息失真問題已引起全社會的普遍關註，會計信息失真擾亂了市場經濟秩序，破壞了上市公司的社會形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產生壹種不信任的感覺。因此，如何提高會計信息質量，是壹個從政府到社會公眾都十分關心的問題。下面筆者就會計信息質量特征的相關問題作了具體的分析，並提出了提高會計信息質量應該采取的對策。
關鍵詞會計信息 質量特征 采取的對策 壹、會計信息的質量及質量特征 會計信息的質量是指會計信息產品滿足規定或潛在需要的特征和特性的總和。會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，即會計信息為滿足規定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。要想全面、正確地理解會計信息產品質量特征的本質，必須認識到會計信息質量受到信息的使用時間、使用地點、使用對象、社會環境、市場競爭等因素的影響，因此其基本本質是壹個動態、變化、發展、相對的概念，而不是固定的概念，即要求內含的質量特征和特性均滿足用戶需要，並在壹定條件下實現諸特征的最佳組和。
會計信息質量特征是為會計目標服務的，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁，對財務報表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會計目標的要求。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用的特征。投資者把資源投資於企業，目的在於未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出於這壹目的，投資者需要做出持有還是出售的決策，債權人需要做出是否貸款的決策，等等。這些人作為會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利於他們做出決策的信息，對其預測未來時會導致決策差別的信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征；由於所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們為了做出正確的決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另壹重要質量特征。會計信息的其他質量特征有：可比性、重要性、及時性。
二、新經濟對會計信息質量特征的影響 美國國家商務部在1999年度報告中將新經濟定義為：“新經濟指在過去的15年中，由於功能強大的個人電腦、高速的電子通訊以及Internet技術的發展而不斷得到改進的市場的不同名稱加在壹起的簡稱，包括‘信息經濟’、‘網絡經濟’、‘數字經濟’、‘知識社會’以及‘風險社會’等。”新經濟的特征主要表現為：信息化經濟；以知識決策為導向的經濟；以智力為支撐的經濟；可持續發展的經濟；面向未來的經濟。新經濟對會計環境產生重大影響，從而使會計信息質量特征受到以下兩種挑戰：
1.國際需求與國內需求的挑戰。新經濟時代，經濟全球化、企業跨國化的發展造成資本和信用的跨國流動，全球經濟壹體化，使各國經濟與企業的發展與他國緊密相連，會計信息在全球範圍內交流成為必然趨勢，會計信息質量特征壹方面要滿足本國會計目標的需要，另壹方面要滿足國際經濟環境和國際金融市場的需要，財務報告使用者廣泛化和多樣化，使會計信息質量特征受到挑戰。
2.不確定性和風險因素的挑戰。新經濟時代的壹個重要特征是信息不完全導致經濟活動的不確定性，雖然經濟主體的“有限理性”也導致不確定性，但信息不對稱是導致不確定性的主要原因。信息不對稱表現為事前和事後不對稱，相應地帶來了兩種不同的後果：壹種是由於信息事前不對稱引起的逆向選擇問題，另壹種是由於信息事後不對稱引起的道德風險問題。這些都使會計環境的風險加劇，會計信息質量特征如何應對環境變化顯得十分迫切。
三、關於我國構建會計信息質量特征體系的幾點設想 1.建立我國財務會計概念框架，將會計信息質量特征納入框架體系中。“概念框架”壹詞是在1966年由美國會計學會（AAA）在《基本會計理論報告》中提出。此後，加拿大、澳大利亞、英國以及國際會計準則委員會也紛紛效仿建立了財務會計概念框架，對會計準則的發展與完善提供了壹定的理論指導，提高了會計準則制訂的效率。我國目前尚無完整的財務會計概念框架，新頒布的具體會計準則已達到較高水平，使得現有的企業會計基本準則在理論上與具體準則不匹配、不協調。因此，修訂企業會計基本準則、建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時應將會計信息質量特征作為概念框架的壹個重要組成部分，可以明確會計信息質量特征在會計基本理論中的地位，有利於使會計信息質量特征的理論研究深入發展。
2.會計信息質量特征要符合我國的會計目標的要求。會計信息質量特征主要取決於會計目標，由於各國的政治、經濟、文化背景的不同，各國的會計目標也不相同。FASB在其第1號概念公告中指出：“財務報告應當提供有助於信息使用者評估報告主體預期現金收入的金額、時間和不確定性的信息”，國際會計準則也將會計目標規定為“決策有用性”，受會計目標的影響，美國和國際會計準則委員會的會計信息質量特征偏向於相關性，德日的會計目標定位為“受托責任觀”，其會計信息質量特征則偏向於可靠性。
我國財務會計目標目前並不十分明晰，但主要體現的是“受托責任觀”，這基本符合我國現階段的國情，但所有者缺位現象影響了會計信息質量特征的實現。筆者認為，“決策有用性”是指對信息使用者有用，信息使用者包括投資人、債權人以及委托人等相關各方，因此“決策有用觀”實際涵蓋了“受托責任觀”。根據新經濟時代的特點，我國企業進入國際市場的機遇大大增加，“決策有用性”將有利於中國企業參與國際競爭，因此我國會計目標應定位為“受托責任觀”與“決策有用觀”二者的結合，這樣才能與會計信息使用者擴大到全球範圍的變化相適應。
3.構建多層次的會計信息質量特征體系。我國會計信息質量特征體系的建立可以借鑒國際會計準則委員會的模式，但要考慮中國的國情。會計信息質量特征體系應多層次化，第壹層次為總體質量特征，即有用性；第二層次為主要質量特征，包括可靠性、相關性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質量特征，包括如實反映、公允性、謹慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質重於形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則及相對性和動態性。
四、提高會計信息質量應該采取的對策 高質量的會計信息披露有賴於企業高質量的會計信息生產與高質量的註冊會計師獨立審計。其中，企業會計信息生產是企業會計師在企業經營者領導下，依據企業會計準則（會計制度），利用會計勞動手段，對企業的生產經營活動進行如實反映。為此，若將經營者對企業會計工作的蓄意幹擾、企業會計師的業務素質低兩因素擱置不論，會計信息質量的影響很大程度上就取決於企業會計準則的質量與註冊會計師的執業質量。由於審計問題已經成為今天的焦點，本文在此就不再贅述，本文著重從會計信息的生產方面來考慮，如何更好的生產高質量的會計信息。
（壹）必須建立嚴格而不繁瑣的會計準則
中國會計準則的制定，應該向IAS看齊，力求制定出壹個通用，簡約的高質量會計準則。我們可以欣喜的看到，2001年，財政部印發了關於中期財務報告、固定資產和存貨的三項會計準則，並且發布了《金融企業會計制度》，財政部還正在起草《企業會計準則 每股收益》和《企業會計準則 終止經營》這兩項會計準則。中國證監會也先後出臺了《公開發行證券公司信息披露編報規則》和《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則》。2002年，證監會、國家經貿委頒布了《公司治理準則》，並且首次組織了對上市公司治理機制的聯合大檢查。這些事件準則的制定正是在我們的證券市場出現各種問題的情況下及時的提出來的，同時也以較為簡約的風格順應了IAS的特點。我們國家這幾年會計準則的制定、出臺的速度是非常快的，跟別的國家來比較，這個速度是驚人的。另壹方面從質量上看，我們目前已經非常迅速地在接近國際規範的水準，這應該說也是我們國家在這方面取得的非常大的成績。所以世界會計師大會在中國召開，是對中國會計行業的認可。包括對會計準則制定的認可。
（二）必須保證會計準則嚴格執行，及時披露
由於知識經濟時代和創新精神在會計界的影響，為了適應壹些行業的特點，我們制定了相關的壹些方法，但是由於缺乏實踐，往往造成被壹些套利企業所誤用，這些企業最大的特點就是借著新方法手段，借以取代會計準則，這些公司無不是其財務人員在CEO的授意和逼迫下，利用自己熟悉會計制度、熟悉審計稽查的思路和方法大肆造假，大肆違規。
會計準則實質是壹份“社會契約”，是企業的各外部產權主體與經營者通過談判達成的關於通用會計規則的約定，是與企業剩余有關的各利益主體的代表進行博弈的結果。既然大家制定的遊戲規則，就要求每個人都必須不折不扣的予以遵守，否則就不適合再在遊戲裏出現，也就是必須被“除清”。
（三）提高企業經營者和會計人員的綜合素質，加強職業道德建設
企業經營者和會計人員綜合素質的提高是防範會計信息失真的壹個重要環節。首先要保持壹個平衡的心態，具備良好的心理素質，健全的心智結構，承擔起促進社會主義市場經濟秩序健康發展的責任。其次，要加強會計人員和職業人員的後續教育，使每壹個經營者和會計人員努力學習掌握現代管理經營知識和手段。再者，要求每壹位經營者和會計人員要有與社會主義市場經濟秩序相適應的經營理念和道德理念，壹方面要增強法制意識，另壹方面要增強道德自律意識，增強道德責任心和責任感，保持職業良知。
（四）改善會計人員的從業環境
重拾會計誠信必須註意到在現在所發生的很多財務事件中，盡管會計人員是很不光彩的，但是，他們中很大壹部分是受到來自更高層領導的壓力的。會計人員的地位壹直是爭論的問題，並且壹直會爭論下去，但是我們相信任何壹個有責任心的高級管理人員，尤其是公司的最高層管理人員，從公司長久發展來考慮的話，就會給予會計人員壹個沒有任何壓力與合理要求的會計環境，使得會計人員可以獨立行使和發揮其專業作用，為企業的發展提供更為高質量的信息。如果我們的CEO們繼續為了壹時的利益而大肆逼迫財務人員造假，就會如美國壹樣，股市暴跌的壹個重要原因就是世通等壹連串公司欺詐案所引發的信任危機。目前，美國投資者的普遍感受是“玩股”等於“玩火”。壹些調查結果顯示，近壹段時間，美國投資者有的轉而投資房地產，有的轉向國庫券，有的轉向黃金市場，還有的轉向投資藝術品。財務“造假”公司股價壹夜之間由幾十美元跌到幾美分，嚇走了股市投資者。從而導致公司失去血液，從而走向滅亡。為消除美國股市的信任危機，美國證券交易委員會要求945家上市公司的首席執行官和首席財務官提交有本人簽名的財務報告，如有不實之處，首席執行官和首席財務官個人負有法律責任。可見公司財務問題絕對不僅僅是CFO,而且更為重要的因素來自於CEO。盡管美國進行多方努力，以化解這場信任危機，但仍有很多分析家認為，恢復信心將是壹個漫長的過程。目前，伴隨著股市的暴跌，美元也明顯貶值，美元與歐元的比價已經跌到1∶1的心理界限之下。股市和匯市的動蕩互相交織，可能嚴重影響美國經濟的發展。只有我們的高級管理人員和我們的會計人員壹道，***同營造壹個高效的會計環境，才會真正提供高質量的會計信息，重拾投資者的信心，建立壹個誠信的會計環境。
（五）改進與完善會計信息的披露
從可靠性談會計信息的披露。提高會計信息披露的可靠性，首先就要建立健全保證會計信息真實可靠的法規法則，做到有法可依、執法必嚴；其次，會計信息來自於企業日常的經濟活動，如果企業能按現代企業的要求建立有效的內部控制制度，可以大大減少操縱會計信息的行為，若年終財務報告采用企業內部公示的制度，對預防會計信息的作弊也是壹種有效方式；第三，要進壹步完善註冊會計師的會計制度，對於不負責的註冊會計師，要進行曝光，追究其法律責任，給會計信息的可靠性提供壹個較好的經濟和法律環境。
從相關性談會計信息的披露。現行財務報表所提供的信息基本上與需求者相關，對決策分析有壹定的指導意義，但是社會在不斷地發展變化，用戶的需求也在不斷改變，拘泥於目前這種通用模式的財務報告必然滿足不了使用者千差萬別的需求。因此，必須改進和完善現行財務報告體系，突出其相關性。首先，要解決歷史信息滯後性與信息需求超前性的矛盾。其次，要建立表內信息與表外信息互補的財務報告體系。第三，規範和完善分部信息的披露。
（六）建立規範的公司治理結構
在發達的市場經濟體制下，公司的治理結構由兩部分組成。其壹是通過競爭的市場所實施的間接控制，或稱外部治理結構，包括產品市場、資本市場、經理市場、兼並市場等等。其二是為實行事前監督而設計的直接控制或稱內部治理結構。它由股東大會、董事會和經理組成的壹個三級結構。在我國現有的國有企業公司治理結構中，企業外部所面臨的產品市場變得激烈了，但是仍缺乏來自資本市場和經理市場的競爭，因此外部治理結構是不健全的。內部治理結構方面，我國國有公司形成了六套組織機構（職工代表大會、黨委會、工會等老三會和股東大會、董事會、監事會等新三會），但相互之間責權界限不清，運作中出現了許多問題。會計不是兼顧投資者和債權人的利益，而成為經理人直接操縱反映其意圖的工具。筆者認為，應采取以下措施：（1）完善公司的外部治理結構，包括大力發展資本市場和逐步培育經理市場。這些外部市場存在激烈的競爭，構成了對經理人的威脅機制。（2）規範公司的內部治理結構，要對復雜的新、老三會進行責權的明確劃分，必要時可予以整合，形成有效的權力相互制約的管理機制。（3）建立和完善對經理人的績效考評制度，形成有效的激勵和約束機制。
（七）加大處罰力度,建立民事賠償制度
凡是由企業經營者個人行為因素造成的會計信息失真,應由企業經營者承擔相應的法律責任,除了加大刑事處罰力度外,還應對投資者造成的損失進行民事賠償。民事賠償的主體應是會計信息失真的責任者即企業經營者,而不是企業法人實體,更不是會計行為主體。民事賠償制度可以增加企業巨額潛在的訴訟風險,使得會計造假成本升高,從而遏止經營者造假。