關於促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知
財稅[2007]92號
中華人民共和國財政部國家稅務總局
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局:
為充分發揮稅收政策促進殘疾人就業的作用，進壹步保障殘疾人切身利益，經國務院批準，並征得民政部和中國殘聯同意，決定在全國統壹實施新的促進殘疾人就業稅收優惠政策。現將有關政策通知如下:
壹是安置殘疾人單位的增值稅和營業稅政策
對安置殘疾人的單位，稅務機關實行單位實際安置殘疾人的辦法，征收定額時退還增值稅或減免營業稅。
(壹)每名實際安置的殘疾人每年應退增值稅或減征營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關按照單位所在區縣適用的省級(含自治區、直轄市、計劃單列市)人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年35000元。
(2)主管稅務機關按月退還增值稅。本月已繳納的增值稅不足的，可以在扣除本年度(指納稅年度，下同)已退增值稅後的余額中退還上月已繳納的增值稅。如仍不足以退還，可在本年度內結轉至次月。主管地方稅務機關應按月減免營業稅。本月應繳納的營業稅不足的，可以結轉到本年度的下個月抵扣，但不得從上月已繳納的營業稅中退還。
(三)上述增值稅優惠政策僅適用於生產銷售貨物或者提供加工修理修配勞務收入占增值稅業務和營業稅業務收入總額50%的單位，但不適用於生產銷售消費稅應稅貨物、直接銷售購進貨物(包括批發零售貨物)和銷售委托單位加工的貨物的收入。上述營業稅優惠政策僅適用於收入占增值稅業務和營業稅業務收入總額50%的提供服務(廣告除外)的單位，但不適用於上述單位提供廣告服務和不屬於服務的營業稅應稅服務取得的收入。
單位應分別核算上述享受稅收優惠政策的業務和未享受稅收優惠政策的業務的銷售收入或營業收入。不能單獨核算的，不得享受本通知規定的增值稅或營業稅優惠政策。
(四)兼營享受本通知規定的增值稅和營業稅稅收優惠政策業務的單位，可自行選擇退還增值稅或減免營業稅，壹經選擇，壹年內不得變更。
(五)既適用促進殘疾人就業稅收優惠政策，又適用下崗再就業、轉業幹部和隨軍家屬等扶持就業稅收優惠政策的，單位可選擇適用最優惠政策，但不能累計執行。
(六)本條所稱單位，是指經過稅務登記的企業(含個人獨資企業、合夥企業和個體經營戶)、事業單位、社會團體和民辦非企業單位。
二、安置殘疾人單位的企業所得稅政策
(壹)單位實際支付給殘疾人的工資，可在企業所得稅前據實扣除，可按實際支付給殘疾人的工資的100%扣除。
單位實際支付給殘疾人的工資超過本年度應納稅所得額的，未超過應納稅所得額的部分可以扣除，超過本年度及以後年度的部分不得扣除。虧損單位不適用上述加計工資扣除應納稅所得額的方法。
單位在執行上述工資扣除應納稅所得額辦法的同時，可享受其他企業所得稅優惠政策。
(二)單位按照第壹條規定取得的增值稅退稅或營業稅減免收入，免征企業所得稅。
(三)本條所稱單位，是指經過稅務登記的企業(不含個人獨資企業、合夥企業和個體經營戶)、事業單位、社會團體和民辦非企業單位。
三。殘疾人個體就業增值稅和營業稅政策
(壹)根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》(國務院令第136號)第六條第(二)項和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》((93)財閥字第40號)第二十六條規定，對殘疾人個人向社會提供的勞務，免征營業稅。
(二)根據財政部《中華人民共和國國家稅務總局關於調整農產品增值稅稅率和部分項目免征增值稅的通知》(〔94〕財稅字第004號)第三條規定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。
四。殘疾人個體就業的個人所得稅政策
根據《中華人民共和國個人所得稅法》(主席令第44號)第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國務院令第142號)第十六條規定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照省(不含計劃單列市)人民政府規定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體收入項目為:工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、企業事業單位承包租賃經營所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得。
五、享受稅收優惠政策單位的條件
安置殘疾人就業的單位(包括福利企業、盲人按摩機構、職業治療機構等單位)，符合下列條件並經有關部門認定後，可申請享受本通知第壹條、第二條規定的稅收優惠政策:
(壹)與每壹名依法安置的殘疾人簽訂壹年以上(含壹年)勞動合同或服務協議，且每壹名安置在本單位的殘疾人實際上崗。
(二)月平均實際安置殘疾人數占本單位職工總數的25%以上(含25%)，且實際安置殘疾人數在10以上(含10)。
月均實際安置殘疾人占本單位職工總數的比例低於25%(不含25%)但超過1.5%(含1.5%)，實際安置殘疾人人數超過5人(含5人)，可享受本通知第二條第(壹)項規定的企業所得稅優惠政策，但不享受本通知第壹條規定的增值稅。
(三)每安置壹名殘疾人，按月足額繳納單位所在地的區、縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險等社會保險。
(四)通過銀行等金融機構為每壹名殘疾人實際支付了不低於省人民政府批準的適用於本單位所在區縣的最低工資標準的工資。
(五)具備安置殘疾人的基本設施。
六、其他相關規定
(壹)經認定符合上述稅收優惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占本單位職工總數的平均比例。本月平均比例不符合要求的，暫停執行本月相應的稅收優惠政策。壹年內累計三個月平均比例不符合規定的，取消下壹年度享受相應稅收優惠政策的資格。
(二)《財政部國家稅務總局關於教育稅收政策的通知》(財稅〔2004〕39號)第壹條第七項規定的特殊教育學校舉辦的企業，是指為給在校學生提供實習場所而設立的企業，由學校出資，由學校管理，經營收入全部歸學校所有。上述企業只要符合第五條第二項條件，均可享受本通知第壹條和第壹條。此類企業在計算殘疾人數量時可以將實際在企業工作的特殊教育學校全日制學生納入，在計算單位職工人數時也可以將上述學生納入。
(三)除遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西以外的其他地區，2007年7月1日前已享受原福利企業稅收優惠政策的單位，不符合本通知第五條第(三)項規定的繳納社會保險條件，但符合本通知第五條規定的其他條件的，應照章征稅。上述單位應當按照有關規定，盡快為殘疾人足額繳納相關社會保險。自2007年6月5438+10月1日起，仍不符合條件的單位，停止執行本通知第壹條、第二條規定的稅收優惠政策。
(四)享受稅收優惠政策的殘疾人安置條件實行年審辦法，具體年審辦法由省級稅務部門會同同級民政部門和殘疾人聯合會制定。
七。相關定義
(壹)本通知所稱“殘疾人”是指《中華人民共和國殘疾人證》上註明的視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾人證》(1至8)的人員。
(二)本通知所稱“個人”是指自然人。
(三)本通知所稱單位職工，是指與單位建立勞動關系，依法應當簽訂勞動合同或者服務協議的職工。
(四)本通知所稱工作治療機構，是指集就業和康復為壹體，通過組織精神障礙者參加適當的生產勞動，實施康復治療和訓練，達到平復情緒、緩解癥狀、提高技能、改善生活條件目的的福利性生產安置單位，包括精神病醫院附設的康復車間、企業附設的工作治療車間、基層政府和組織設立的工作治療站等。
八。關於殘疾人人數計算的規定
(壹)允許精神殘疾人計入殘疾人數量，享受本通知第壹條、第二條規定的稅收優惠政策，限於工業治療機構等適合精神殘疾人就業的單位。具體範圍由省稅務部門會同同級財政、民政部門和殘疾人聯合會規定。
(二)不符合《中華人民共和國勞動法》(主席令第28號)等有關規定的勞動年齡的殘疾人，不計入本通知第五條第(二)項規定的安置比例、第壹條規定的退稅、減免限額和第二條規定的附加扣除計算。
九、單位和個人通過簽訂虛假勞動合同或服務協議、偽造或重復使用《殘疾人證》或《殘疾軍人證》、殘疾人名義上無實際工作、虛報殘疾人安置比例、不繳納或少繳納所需的殘疾人社會保險、變相向殘疾人追回已支付的工資等方式。，除依照法律、法規及其他有關規定追究有關單位和人員的責任外，對上述違法行為實際發生當年實際享受的減(退)稅予以全額追繳入庫，並自上述違法行為實際發生當年起三年內取消享受本通知規定的稅收優惠政策的資格。
十、本通知規定的稅收優惠政策的具體征收管理辦法，由國家稅務總局會同民政部、中國殘疾人聯合會另行制定。福利企業殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定和管理辦法，由民政部商財政部、國家稅務總局和中國殘疾人聯合會制定。 盲人按摩機構、職業治療機構等單位的殘疾人比例和安置殘疾人的基本設施的認定和管理辦法，由中國殘疾人聯合會商財政部、民政部、國家稅務總局制定。
XI。本通知自2007年7月1日起施行，但本通知第二條關於外商投資企業的規定自2008年7月1日起施行。《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於企業所得稅若幹優惠政策的通知》(〔94〕財稅字第001號)、《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於福利企業和校辦企業稅收問題的通知》(〔94〕財稅字第003號)、《中華人民共和國國家稅務總局關於民間福利企業征收流轉稅問題的通知》。155號)、《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於福利企業稅收政策有關問題的通知》(財稅字[2000]35號)、《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於調整完善現行福利企業稅收優惠政策試點工作的通知》(財稅字[2006]11號)， 《中華人民共和國國家稅務總局財政部民政部中國殘疾人聯合會關於調整完善現行福利企業稅收優惠政策試點實施辦法的通知》(國稅發〔2006〕112號)、《中華人民共和國國家稅務總局財政部關於進壹步做好調整現行福利企業稅收優惠政策試點工作的通知》(財稅〔2006〕135號)自
十二、地方各級財政稅務部門要認真執行本通知的規定，加強領導，及時向當地政府報告，取得政府的理解和支持，並與民政、殘聯等部門密切聯系和溝通。稅務機關要牽頭建立上述部門參加的聯席會議制度，* * *將執行本通知規定的政策。財政、稅務部門應相互配合，省級稅務部門每半年應及時將本通知規定政策的減(退)稅數據及相關信息通報省級財政部門。
十三、各地執行中有何問題，請及時報告中華人民共和國財政部和國家稅務總局。
中華人民共和國財政部國家稅務總局
2007年6月15日