& amp& amp本章難點&；
了解和掌握前任與前任註冊會計師的溝通，掌握獨立性原則的運用。
& amp本章主要內容概要&；
2、註冊會計師職業道德的基本原則
壹.獨立性、客觀性和公正性
1.獨立性原則的含義
獨立性原則是指註冊會計師在執行審計業務和出具審計報告時，應在實質上和形式上獨立於委托單位和其他機構。這包括三層含義:第壹，所謂實質上的獨立性，要求註冊會計師與委托單位必須沒有實際利害關系。第二層，所謂形式上的獨立，是針對第三方的，即註冊會計師必須在第三方面前呈現壹個獨立於委托單位的身份，即在他人眼中的獨立。第三層，獨立性原則既強調註冊會計師對委托單位的獨立性，又要求他獨立於其他外部機構和組織。具體包括:註冊會計師“對所發表的意見負責”；
註冊會計師應當依法辦事，獨立自主，不依附於其他機構和組織，不受其幹涉和影響；註冊會計師的審計報告不需要任何部門審批。
2.獨立性原則的要素
(1)實質獨立和形式獨立。所謂實質上的獨立性，是指註冊會計師在審計過程中的不偏不倚的態度，這是壹種精神狀態，是壹種職業精神，是註冊會計師自身應該具備的。所謂形式上的獨立，又稱“身體上的獨立”、“外部的獨立”或“表面上的獨立”，是在非註冊會計師的外人看來的。具體表現形式就是教材中所列的註冊會計師與委托單位必須沒有實際利害關系的情形。
註冊會計師在開展審計業務時，既要保持實質上的獨立性，又要保持形式上的獨立性。實質獨立是形式獨立的基礎，形式獨立是註冊會計師傳遞的“信號”，使公眾能夠判斷註冊會計師的獨立性。形式獨立是實質獨立的重要保證。
(2)獨立性是客觀公正的基礎，是註冊會計師的靈魂。正因為如此，註冊會計師也被稱為獨立會計師，註冊會計師審計也被稱為獨立審計。
(3)註冊會計師審計呈現雙向獨立的特點，既獨立於委托人，又獨立於被審計單位。
3.為保持獨立性應避免的事項
會計師事務所為保持應有的獨立性，不得承接與其客戶存在利益關系可能損害其獨立性的審計或其他簽證業務；註冊會計師執行審計或者其他簽證業務，與委托人有下列可能損害獨立性的利益關系的，應當主動向所在會計師事務所聲明並回避:
(1)離職後在委托單位工作未滿兩年；
(二)持有委托單位的股票、債券或者在委托單位有其他經濟利益；
(三)與委托單位的負責人、監事、董事或者委托人有近親屬關系(三代以內直系親屬關系)；
(四)擔任委托單位的常年會計顧問或者代為處理會計事務；
5)為保持獨立性應當回避的其他事項。此外，事務所與委托單位之間存在除業務收費以外的其他經濟利益時，也應當回避。
客觀
客觀性要求註冊會計師:力求公允；沒有偏見或成見；避免利益沖突；不要受他人影響而損害其客觀性。
5.公正
客觀性原則要求所有的專業會計師公平、誠實，遠離利益沖突。註冊會計師在提供專業服務時，應當坦誠、誠實、公正。正義不僅意味著誠實，還意味著公平交易和真理。無論提供何種服務或擔任何種職務，註冊會計師都應保持其專業服務的公正性，並保持其判斷的客觀性。
3獨立性
壹、獨立的含義
獨立是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質獨立是指註冊會計師在發表意見、公正執業、保持客觀和專業的懷疑時，其職業判斷不受影響；形式上的獨立性是指事務所或法醫團隊避免出現這樣的情況，即擁有足夠相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。
1.不可能界定所有可能威脅獨立的情況。因此，建立壹套規範，要求事務所和法醫團隊的成員識別和評估對獨立性的威脅以及他們應該采取的有針對性的措施，是符合公眾利益的。
2.義務要求:事務所和法醫團隊成員有義務識別和評估可能威脅獨立性的各種環境和關系，並采取適當行動消除威脅或使用預防措施將其降低到可接受的水平。
(1)認定並評估事務所與法醫團隊的關系，是否損害獨立性；
(2)考慮驗證團隊以外的人員與驗證客戶的關系是否會損害獨立性。
3.對獨立性的威脅與將威脅消除或降低到可接受水平的預防措施之間存在差異的原因:
(1)相關環境；(2)司法鑒定業務的性質；(3)對獨立的各種威脅。
第二，可能損害獨立性的因素
可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我評價、關系和外部壓力。
1.會計師事務所和註冊會計師應當考慮經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括:
(壹)與認證客戶存在除專業服務費用以外的直接經濟利益或重大間接經濟利益；
(2)收費主要來自壹個法務客戶；
(3)過度擔心失去壹項業務；
(4)與認證客戶有密切的業務關系；
⑤采取或有費用的形式進行司法鑒定業務；
⑥可能與法醫委托人有雇傭關系。
2.會計師事務所和註冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括:
①驗證小組成員為董事、經理、其他關鍵管理人員或可能對驗證業務產生直接和重大影響的員工；
(二)為認證客戶提供直接影響認證業務對象的其他服務；
(3)為認證客戶準備屬於認證業務對象的數據或其他記錄。
3.會計師事務所和註冊會計師應當考慮關聯關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括:
①與核查組成員關系密切的家庭成員是核查客戶的董事、經理及其他關鍵管理人員或能對核查業務產生直接和重大影響的員工；
②能夠對證券業務產生直接、重大影響的董事、經理、其他關鍵管理人員或者從業人員為會計師事務所前高級管理人員；
(三)會計師事務所高級管理人員或簽字註冊會計師與認證委托人有長期接觸；
(四)接受認證委托人或其董事、經理、其他關鍵管理人員或雇員在社交禮儀之外的能夠對認證業務產生直接和重大影響的貴重禮品或娛樂。
4.會計師事務所和註冊會計師應當考慮外部壓力對獨立性的損害。可能損害獨立性的情況主要包括:
(1)在主要會計和審計問題上與認證客戶意見不壹致的供應商受到解雇的威脅；
(二)受到有關單位或者個人的不當幹擾；
(3)由於法醫委托人要求降低費用的壓力，不適當地縮小了工作範圍。
5.保持獨立性的措施。會計師事務所和註冊會計師在識別損害獨立性的因素時，應當采取必要措施消除影響或者將其降低到可接受的水平。會計師事務所整體上應該保持獨立性。會計師事務所承辦具體鑒證業務時，應當保持獨立性。當維持措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降低到可接受的水平時，會計師事務所應當拒絕承辦業務或者終止業務協議。
第三，獨立性在特定情況下的運用
(壹)。經濟效益
客戶認證中的經濟利益可能對經濟利益構成威脅。在評估威脅的重要性以及消除威脅或將其降低到可接受水平的適當措施時，有必要檢查經濟利益的性質。
(2).貸款和擔保
1.公司從諸如銀行或類似機構的認證客戶處獲得貸款，或者認證客戶充當公司的貸款擔保人。
(1)對獨立不構成威脅。前提是按照正常的貸款程序、條件和要求進行，貸款對事務所和法務委托人的意義不夠大。
(2)會對獨立構成威脅。前提是貸款對公司和法務客戶都很重要。
預防措施:采取預防措施，將經濟利益的威脅降低到可接受的程度；請事務所以外的其他註冊會計師來審查所做的工作。
2.核查小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等核查客戶處獲得貸款，或核查客戶作為其貸款擔保人。
不會對獨立構成威脅。前提是:按照正常的貸款程序、條件和要求，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等。
3.與認證客戶有著密切的業務關系。
4.家庭和個人關系
當核查小組成員與擔任某些職務的董事、經理或雇員之間存在家庭和個人關系時，他們應評估對獨立性的威脅，並采取預防措施。
(1)威脅。可能在經濟利益、關系、外部壓力等方面對獨立性構成威脅。
(2)評價。重要性將取決於:①法醫團隊中相應人員的職責；(2)關系的親密程度；③相應的家庭成員或其他人員在客戶認證中的作用。
5.與認證客戶的雇傭關系。
6.最近在做客戶認證。
客戶認證的前董事、經理或雇員成為認證小組的成員，這可能威脅到事務所或認證小組成員的獨立性，如經濟利益、關聯和自我評估，特別是當認證小組成員需要就他們在認證客戶的工作中準備的對象或估值的財務報表元素出具報告時。
7.作為身份驗證客戶端的經理或主管。
8.高級職員和法醫客戶之間的長期接觸
9.向身份驗證客戶端提供非身份驗證服務。
4專業能力
壹，專業能力的兩個階段
註冊會計師如果不能保持和提高自己的專業能力，就很難完成客戶委托的業務，也就從根本上無法滿足公眾對註冊會計師行業的需求。因此，註冊會計師不應該聲稱自己擁有其不具備的專業知識、技能或經驗。
第二，利用其他專家來工作
1.原則要求
(1)註冊會計師不得提供其不勝任的專業服務，除非獲得適當的建議和幫助，使其能夠令人滿意地提供這些服務。
(2)如果註冊會計師無法提供某些特定部分的專業服務，可以向其他註冊會計師、律師、精算師、工程師、地質專家、評估師等專家尋求技術咨詢。
(3)在這種情況下，雖然註冊會計師依賴於專家的技術能力，但不能自動假定註冊會計師理解道德要求。
(4)由於專業會計師對專業服務負有最終責任，他們應確保遵守道德行為的要求。
2.專家的概念
6費用和傭金
壹、收費應考慮的因素
1.為了客觀地反映為客戶提供專業服務的價值，事務所應考慮以下因素:(1)專業服務所需的知識和技能；(2)所需專業人員的水平和經驗；(3)每個專業人員提供服務所需的時間；(4)提供專業服務的責任。
2.在專業服務得到良好規劃、監督和管理的前提下，通常根據每個專業人員的適當小時費率或項目費率來計算費用。
3.業務協議中應明確專業服務的收費依據、收費標準、收費結算方式和時間。
4.報價明顯低於原註冊會計師或其他事務所，事務所應保證:(1)在提供專業服務時，不損害工作質量，保持應有的職業謹慎，遵守執業規範和質量控制程序；(2)客戶了解專業服務的範圍和收費依據。
這壹規定主要是針對事務所的變化。事務所變更的不良後果主要體現在兩個方面:壹方面，審計委托人與原註冊會計師在會計審計意見上產生分歧而變更事務所；另壹方面，是前者和後者廠商之間的低價競爭。
2.或有費用
除法律法規允許外，事務所不得以或有費用的方式提供司法鑒定服務，是否收費不以司法鑒定工作的結果或特定目的的實現為條件。
或有收費是指是否收費或收費多少是以司法鑒定工作的結果或特定目的的實現為條件的。或有費用在司法業務中非常有害。如果事務所收取的費用或多或少以驗證工作的結果或特定目的的實現為條件，註冊會計師往往會為了獲取費用或多收費用而發表不恰當的意見，做出違背公共利益的行為。或有費用分為以下幾類:(1)有費用或無費用的或有費用。(2)費用水平類型的或有費用。
如果費用是由法院或其他公共管理機構確定的，則不應視為或有費用。除非法律或專業組織承認這是壹種公認的專業服務做法，否則按百分比或其他類似基礎收取的費用應被視為或有費用。
第三，委員會
事務所和註冊會計師不得因招攬客戶而向推薦人支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。事務所和註冊會計師不得因推銷他人的產品或服務而收取傭金。
傭金也是影響註冊會計師服務質量和行業形象的重要因素。如果事務所和註冊會計師為了招攬業務，向推薦人支付傭金，或者向第三方收取推薦客戶的傭金，相當於降低了支付傭金壹方的業務收費，從而影響執業質量。此外，如果事務所和註冊會計師為推廣他人的產品或服務收取傭金，容易導致形式上的獨立，降低行業在公眾中的形象。
7 .與執行認證業務不相適應的工作
上市公司的特別規定
壹個事務所不得同時為上市公司提供會計報表和審計服務。本所高級管理人員或者從業人員不得擔任客戶的董事(包括獨立董事)、經理或者其他重要管理職務。
目前，中國不允許事務所為同壹家上市公司提供資產評估和審計服務，對提供其他服務也沒有限制。但是，如果事務所為上市公司編制會計報表，或者事務所的高級管理人員或員工成為認證客戶的高級管理人員，那麽自我評價和經濟利益的威脅將非常大，任何預防措施都無法將其降低到可以接受的水平。