2006年2月15日，財政部發布了《企業會計準則第1號存貨》，它是在《企業會計準則存貨》施行4年的基礎上，為滿足建立完整的會計準則體系，適應世界經濟壹體化發展進程，進壹步規範存貨的確認、計量和相關信息的披露等方面迫切要求而修訂完善的，將對企業存貨管理甚至於整個會計工作帶來重大影響。
壹、新存貨會計準則的主要內容
新準則規定：存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。對存貨的確認，需要同時滿足兩個條件：與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；該存貨的成本能夠可靠地計量。
關於存貨的計價問題，新準則規定，在取得存貨時，存貨應當按照成本進行初始計量。在發出存貨時，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。
此外，資產負債表日存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。當成本高於其可變現凈值時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。在資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值，企業以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，並在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。對於包裝物、低值易耗品等存貨，應當采用壹次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。對於毀損存貨，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益，對於盤虧存貨，計入當期損益。
二、新舊存貨準則的比較與分析
（壹）取消了發出存貨成本計算的兩種成本計價方法
新準則存貨中取消了“後進先出法”和“移動平均法”兩種存貨計價方法。這兩種發出存貨計價方法不具有普遍性，不能真實反映企業存貨的流轉情況。壹些企業采用後進先出法確定發出存貨的實際成本，但為避免貨物變質或毀損，便將先入庫的貨物先發出，造成了存貨的實物流與成本流相互脫節。新準則限制了企業調節存貨的計價方法，防止企業利用存貨成本操縱利潤。
（二）增加了借款費用計入存貨成本的具體規定
新準則存貨中規定，對於符合條件的特定類別存貨，可以將其借款費用進行資本化處理，即需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨發生的借款費用，可以資本化計入存貨成本。而舊準則中沒有這樣的規定。新準則中將借款費用資本化，意味著允許那些為生產大型機器設備、船舶等資產所借入的款項發生的利息資本化，使企業對外提供的會計信息更加真實、可靠。
（三）增加了企業為提供勞務而發生的相關費用應計入存貨成本的說明
新準則存貨第三章第十三條，增加了“企業提供勞務所發生的，直接從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。”而舊存貨準則中沒有對“提供勞務”的存貨成本做出規定。新準則對勞務成本計入存貨的規定，體現了勞務的價值，使跨期的勞務收入和成本的配比更加科學。
三、存貨準則變更對企業的影響
（壹）發出存貨計價方法的調整
新存貨準則取消了發出存貨成本的後進先出法和移動加權平均法取消，規定企業發出存貨的實際成本計價方法有先進先出法、加權平均法和個別計價法。後進先出法師是把後進存貨的成本先結轉，所以期末存貨的計價往往不能反映真實情況，可能會使期末存貨成本高估，出現利潤虛減的現象。
新存貨準則取消“後進先出法”這壹規定，對多數生產周期短、存貨較少而且周轉率較高的企業以及那些壹直使用“先進先出法”的企業影響不大。但對於那些生產周期長、存貨數額較大而且周轉率較低的企業，如果采用先進先出法，在當前原材料價格不斷上漲的情況下，如鋼鐵性質的企業，則可能會造成其利潤有所上升，進而使得損益表中當期利潤、資產負債表中的存貨資產額和權益額均相應減少，對企業的財務狀況和經營成果構成了壹定的影響。
但是從長遠來看，新存貨準則縮小了企業選用會計核算方法的範圍，減少人為操縱的空間。先進先出法側重於反映公司的長期經營情況，更能反映存貨的流轉情況，貼近企業的存貨的流轉。
（二）借款費用計入存貨成本
新準則存貨中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規定，從而允許將用於存貨生產的借款費用資本化，使借款費用資本化的範圍擴大到存貨中。因此，使得壹些需要通過取得專門借款，以保證使存貨經過相當長時間的生產活動，才能達到可銷售狀態的企業的財務狀況和經營成果受到壹定程度的影響，如船舶制造及某些大型設備的機械制造行業。
四、新存貨準則在實際應用中的突出特點
新存貨準則是適應我國經濟環境變化而進行的及時與必要的調整，在實際的工作中更能客觀、有效地反映存貨對企業財務狀況、經營成果的影響，並為企業發展提供了更加有力的保證。
（壹）新準則在存貨方面有了很多的改進，與國際會計準則越加趨同，從而為信息使用者提供與國際慣例更趨壹致的高質量、可比較的會計信息，更加有利於我國企業加強對外交流與合作。
（二）新存貨準則參照國際會計準則的做法，規定需要經過相當長時間才能達到可使用狀態或可銷售狀態的存貨，可直接歸屬於該存貨的購建或者生產的借款費用，應當予以資本化，計入相關資產成本，如造船及某些機械制造行業。新準則考慮到了這些行業的特殊性，允許將符合資本化條件的借款費用，計入相關存貨價值，更加符合歷史成本計價基礎，使存貨成本計量更加準確。
（三）存貨發出的計價方法和低值易耗品及包裝物的攤銷方法的明確，壹方面縮小了會計政策職業判斷空間，能使會計人員做出更合理、準確的選擇，有利於企業加強對實物資產的內部控制，提高資產的利用效率，防止了利用低值易耗品和包裝物的攤銷方法，多計提或者少計提費用，減少了人為操縱利潤的空間。另壹方面“後進先出法”的取消，雖對生產周期長的公司將產生壹定的影響，但與國際會計準則的標準是壹致的。
（四）新存貨準則引入公允價值，規定對投資者投入存貨的成本應當按照公允價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外，即應當按照公允價值來確定存貨的價值。新準則強調了公允價值的重要性，避免了對投資者投入存貨成本的人為操縱和存貨資產信息的不實，便於向信息使用者提供更可靠的存貨資產價值信息。
總之，新存貨準則能夠客觀、公正、有效的反映企業的財務狀況、經營成果，並能夠為企業的經營決策提供了有利的信息資料。通過新存貨準則對存貨計價方法的調整，使得存貨的處理更具科學性、靈活性和可操作性，即適應了我國經濟發展的需求，同時又實現了與國際會計準則的協調和趨同。
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淺談新企業會計準則對存貨的影響
2006年2月15日，財政部發布了39項企業會計準則，這標誌著適應我國市場經濟發展要求與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立,新會計準則體系相對於舊會計準則體系在多個方面對存貨產生影響。
1 對存貨入賬價值的影響
存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料。存貨屬於企業的流動資產。按新準則的要求存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本，加工成本和其他成本。
1.1 對購入存貨價值的影響
購入存貨的成本是采購成本，通常包括購買價款，相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於采購成本的費用。在工業企業會計存貨的核算中這壹部分始終作為存貨的成本在進行核算，沒有太大的影響，但值得註意的是在商品流通企業存貨核算中往往將采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、包儲費、入庫前的挑選整理費用等計入當期損益（營業費用），而且舊準則是認可這壹會計處理的。新準則取消這壹規定，意味著商品流通企業的存貨成本構成不能再搞特殊化。因此對商品流通企業會計的核算有壹定的影響。例如：2005年12月，長城公司外購A材料壹批，增值稅專用發票列示的購買價格為50000元，進項增值稅為8500元；運輸過程中發生運輸費用2000元，保險費1500元，途中發生物料損耗估價800元，其中500元屬定額內損耗，材料入庫前發生人工挑選整理費用1000元，挑選整理費用中毀損物資的估價為500元，則材料采購的成本為=50000+2000+1500+500+1000+500=55500（元）
對於采購過程中發生的物資損耗、短缺等，合理損耗部分應當作為存貨采購費用計入存貨的采購成本，其他損耗不得計入存貨成本，如從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺、毀賠款應沖減物資采購成本；購入的存貨需要經過挑選整理才能使用的，在整理挑選過程中發生的工資、費用支出以及物資損耗的價值也應計入存貨的成本。
1.2 對自制存貨成本的影響
自制存貨的成本主要指的是需加工的材料的采購成本,加工成本和其他成本。在新準則中明確規定了非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本。因為這些費用的發生無助於存貨達到目前場所和狀態。
同時新準則允許將用於存貨生產的借款費用資本化。新準則規定，應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號—借款費用》的規定處理。《企業會計準則第17號—借款費用》規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬於符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。這就意味著允許為生產大型機器設備船舶、飛機等生產周期較長且用於出售的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產不再限於使用專門借款購建的固定資產。而這些在舊的企業會計準則中卻是沒有提到的。例如：2005年12月長城公司的生產部門同時生產甲、乙兩種產品，分別耗用了A、B兩種材料。A材料外購成本為43000元，B材料外購成本為38000元；發生生產甲產品的生產工人計件工資17000元，發生生產乙產品的生產工人計件工資12000元；甲、乙兩種產品***耗用動力費5000元。該生產部門為組織管理甲、乙兩種產品生產發生間接費用6200元，甲、乙兩種產品生產工時分別為380、240小時。甲、乙兩種產品***同耗用的動力費和組織管理費均按生產工時比例法進行分配。
甲產品加工成本=17000×（1+14%）+（380÷620×5000）+（380÷620×6200）=26244.52（元）
乙產品加工成本=12000×（1+14%）+（240÷620×5000）+（240÷620×6200）=18015.48（元）
甲產品生產成本=43000+26244.52=69244.52（元）
乙產品生產成本=38000+18015.48=56015.48（元）
存貨的加工成本包括直接加工費用和間接加工費用。直接加工費用是指在產品的加工過程中直接作用於產品加工過程的費用，如直接人工費、燃料及動力費、其他直接費；間接加工費用即指制造費用，是指為組織和管理產品生產而發生的費用。
1.3 對投資者投入存貨成本的影響
新準則與舊準則相比，投資者投入的存貨成本確認方法不同。舊準則中規定投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為實際成本入賬。新準則規定，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定。但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定存貨的成本。公允價值的確定是這次新制定的會計準則的壹個亮點。原準則規定的投資者投入的存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產不實，提供虛假的會計信息。
2 對存貨發出計價方法的影響
新企業會計準則除對存貨的入賬價值產生影響外，對存貨發出計價也產生了壹定的影響。
首先從大的方面來看，新準則下，存貨取消了“後進先出法”，規定企業應當采用先進先出法，加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。這對生產周期較長的公司將產生壹定的影響。原用“後進先出”法，且存貨較多，周轉率較低的公司。如家電、金屬加工類等上市公司，若存貨價格下跌，在明年年報存貨核算法改變後，其利潤可能出現大幅下降，對公司業績將產生壹定的影響。
其次從具體方面來看，對低值易耗品和包裝物攤銷方面有了新規定。新準則規定，企業只能采用壹次轉銷法或者五五攤銷法兩種方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。原準則規定，企業應當采用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可選用的方法有壹次轉銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。新準則不認可低值易耗品和包裝物攤銷的分次攤銷法，因此將它們通過待攤費用列支，以後分期攤入相關資產成本或者當期損益的做法已經不再符合規定。新舊準則的變化，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或者少計提費用，減少了人為操縱利潤的空間。例如：長城公司本月生產過程中領用A材料2000kg，經確認其中1000kg屬第批入庫，單位成本為25元；其中600kg屬第二批入庫，單位成本為26元；其中400kg屬第三批入庫，單位成本為28元。本月發出A材料的成本計算如下：
發出材料實際成本=1000×25+600×26+400×28=51800（元）
個別計價法能比較合理、準確計算發出存貨的成本和期末存貨的成本，但采用此方法的前提是對發出和結轉存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，實務操作繁重。另外，原準則中對於不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨，壹般應當采用個別計價法確定發出存貨的成本。新準則擴展為對於不能替代使用的存貨，為特定目的專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。
3 存貨期末計價的影響
新準則規定，在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值就低計量。存貨的成本高於其可變現凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本低於其可變現凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應按已計提存貨跌價準備金額的範圍內轉回。
存貨的可變凈值是指未來凈現金流入，而不是指存貨的售價或合同價。企業銷售存貨預計取得的現金流入，並不完全構成存貨的可變現凈值。由於存貨在銷售過程中可能發生相關稅費和銷售費用，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生進壹步的加工成本，這些相關稅費，銷售費用和成本支出，均構成存貨銷售產生現金流入的抵減項目。只有扣除這些現金流出後，才能確定存貨的可變現凈值。企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，並且考慮持有存貨的目的、資產負債類日後事項的影響等因素，而存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明。如產品或商品的市場銷售價格，與企業產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。例如：假定甲公司2005年12月31日庫存A型機器20臺，成本（不含增值稅）為480萬元，單位成本為24萬元。該批A機器全部銷售給乙公司。與乙公司簽訂的銷售合同約定,2003年1月18日，甲公司應按每臺24萬元的價格（不含增值稅）向乙公司提供A型機器20臺。甲公司銷售部門提供的資料表明向長期客戶乙公司銷售的A型機器平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；抽其他客戶銷售該機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。2005年12月31日，A型機器的市場銷售價格為26萬元/臺。
在本例中，能夠證明A型機器的可變現凈值的確鑿證據是甲公司與乙公司簽訂的有關銷售合同，市場銷售價格資料，賬簿記錄和甲公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。根據該銷售合同規定，庫存的20臺A型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，A型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格24萬元/臺為基礎確定。A的可變現凈值=24×20－0.12×20＝480－2.4＝477.6（萬元）低於成本480萬元，應按其差額2.4萬元計提存貨跌價準備（假定以前沒有提過）。而這些在原來的準則中並沒有這麽規範過。
除了對存貨的可變現凈值做了明確的規定外，其計提存貨跌價準備的賬務處理也發生了變化。舊準則下，存貨跌價準備的對應科目是“管理費用”，其會計分錄為：借記“管理費用” 貸記“存貨跌價準備”。而在新準則下該分錄變為借記“資產減值損失”，貸記“存貨跌價準備”。相關資產的價值又將以恢復，應在原已計提的跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”，貸記“資產減值損失”。
4 和存貨核算有關的會計科目的變化
除上面所提到的在計提存貨跌價準備時，和“存貨跌價準備”對應的科目從“管理費用”變為“資產減值損失”外，企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本的科目又從“物資采購”恢復原來的“材料采購”了。和存貨購進、銷售有關的“應交稅金”和“其他應交款”科目合並成了“應交稅費”科目，其核算範圍較以前變大了，內容多了。
5 新舊會計準則中存貨主要差異
5．1 取消後進先出法
原準則中發出存貨成本的計算方法：有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和後進先出法等；我國修訂的存貨準則依照改進後《國際會計準則第2號》取消了後進先出法，主要是因為後進先出法不能真實反映存貨流轉。 2006年《企業會計準則》規定，“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”準則的這壹變化引起了廣泛的關註。誠然，如果企業可以任意選擇並隨時變更它的會計處理方法，是可以通過後進先出法和先進先出法的交替使用達到粉飾報表、操縱利潤的目的的。所謂“後進先出”法，即企業在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格，而“先進先出”法，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格壹路下跌時，采用“後進先出”法，顯然擴大了公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之。可以說，“先進先出”法更側重於反映公司長期的經營情況。比如使用“後進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格下跌過程中，壹旦使用了“先進先出”法，後果將是成本大幅上升，當期利潤下降。又如在有色金屬漲價的過程中，壹些以有色金屬為原料的公司，在把“後進先出”法改為“先進先出”，則將增加利潤。另外新的存貨記賬方法，對於生產周期長的行業，如造船及某些機械制造行業，允許將用於存貨生產的借款費用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。
5．2 關於存貨的借款費用的會計處理問題
原準則中存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。未明確規定其他成本中是否包含使存貨達到目前場所和狀態所發生的借款費用；新準則明確規定有限情況下，某些存貨發生的借款費用可以根據《借款費用》準則的規定予以資本化，計入存貨成本。這對於生產周期長的行業，如造船及某些機械制造行業，將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。
5．3 禁止資產減值轉回
資產減值，是指資產的可收回金額低於其賬面價值。可收回金額根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值大於該資產可收回金額部分確認為資產減值損失。禁止減值轉回，截斷了某些上市公司調增利潤的壹大途徑。壹些公司，往往在前壹年大幅計提減值準備，又在第二年以種種理由進行轉回，造成盈利假象。
5．4新舊會計準則銜接規定
新舊會計科目對照表與原準則相同；相關銜接會計處理（比如追溯調整等）：對於新準則施行之日以前取得的存貨，除跌價準備的提取應當追溯調整外，其余的不作追溯調整。
6 執行新準則對企業財務狀況的影響
第壹，由於新準則取消了確定發出存貨成本的移動平均法和後進先出法，在市場不穩定的情況下，對采用上述方法確定發出存貨成本企業的財務狀況和經營成果構成了壹定的影響。如在物價持續上升時，采用後進先出法確定存貨成本的企業，其發出存貨的成本偏高，期末存貨價值偏低，損益表中當期利潤、資產負責表中的存貨資產額和權益額均相應減少；而物價持續下降時，損益表中當期利潤、資產負責表中的存貨資產額和權益均相應增加。因此新準則取消兩種發出存貨成本確定方法對相關企業財務狀況和經營成果產生的影響，取決於市場價格的走向。
第二，由於借款費用資本化的範圍擴大到某些存貨項目，這使得部分需要通過取得專門借款，以保證使存貨經過相當長實踐的生產活動才能夠達到可銷售狀態的企業的財務狀況和經營成果也受到壹定的影響，它將導致仍使存貨處於長時間生產周期中的企業損益表中當期的財務費用減少，利潤增加；資產負在表中的存貨資產額和權益額也相應增加。
新準則更加客觀、有效地反映存貨對企業財務狀況、經營成果的影響提供了更加有力的保證。
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