價值重估交易具有欺騙性。例如，金公司至少在兩個場合聲稱找到了第三方，願意以遠高於公平市價的價格購買屬於同壹公司或金公司在某壹石油和天然氣行業的壹小部分產權。然而，在* * *和公司管理人員不知情的情況下，金公司事先與這些行業的買家秘密簽訂了“附屬協議”，以確保後者在這些交易中不會遭受任何損失。附屬協議的存在意味著重估交易不是正常的公開交易，因此不能作為確立這些自然資源行業公平市場價格的客觀依據。顯然，這些欺詐性的重估交易是金公司精心安排的，目的是讓公司的經理們相信他們的資源賬戶在增值。當然，這些重估交易明顯高估了同壹公司股份的資產凈值，壹方面使退股的投資者獲得超額收益，另壹方面損害了那些長期持股的投資者的利益。二、安達信會計師事務所對* * *公司1968財務報表的審計法庭記錄顯示，安達信會計師事務所意識到了審計* * *公司的高風險。這些風險主要體現在對自然資源行業的大規模投資上。本所在* * *通公司1968年度審計工作底稿中寫道，“在任何自然資源交易中，* *通公司購買的產權是金公司原擁有或同時擁有的產權的壹部分。”這是很不正常的。庭審記錄還提到，自1961起，“作為審計委托人，金公司給安達信會計師事務所造成了諸多嚴重困擾。”這些麻煩讓安達信會計師事務所意識到，有必要對* * *與金公司的業務往來進行詳細審查，對金公司幾筆可疑的經濟業務多加關註。在對* * *通公司的1968年度審計中，安達信會計師事務所丹佛辦事處的審計人員詳細分析了金公司向* * *通公司出售自然資源行業的價格。分析結果顯示，金公司給同壹家公司的市場價格遠遠高於給其他客戶的市場價格。金公司出售給同壹家公司的五個自然資源行業的記錄毛利率分別為:98.6%、98.7%、56.7%、58%和85.6%。因為大部分產業都賣給了同壹家公司，金氏公司只持有了很短的時間，所以這些毛利率特別高。法院在匯總了安達信會計師事務所對金某公司向* * *通公司出售該產業的價格政策的了解後，得出如下結論:“我們有理由確信，在安達信會計師事務所於1969年2月5日簽署* * *通公司的審計報告之前，我們就知道* * *通公司在1968金某購買自然資源產業時所支付的價款。盡管安達信會計師事務所已經掌握了這些事實，但在案件的審理中仍然存在壹個長期爭論，即安達信會計師事務所是否能夠並且應當將這些信息應用於公司的審計。爭論的關鍵問題是，該事務所能否以對客戶保密為由，利用對金所在公司進行審計所獲得的價格信息，對同壹家公司的自然資源投資進行審計。在這個問題上，我們應該註意以下事實:* *與公司的審計和金公司的審計密切相關，對* * *資源賬戶的審計是通過審查金公司的會計記錄來完成的。在某些情況下，安達信會計師事務所甚至同時進行了吉尼斯公司的審計和資源賬戶的審計。因此，從事務所為吉尼斯公司和資源賬戶設立的審計檔案以及在審計過程中收集的相關證據可以看出，事務所對與公司和吉尼斯公司的長期業務關系非常清楚。審計中的另壹個關鍵問題是所謂價值重估交易的可接受性，即通過出售自然資源行業的壹小部分，確定其余部分的公平市場價格。1968 12、金公司向霍克斯愛公司出售10%自然資源業為* * *同壹公司。霍克斯·洛夫也是安達信會計師事務所的審計客戶。* * *根據本次出售，公司確認投資升值約90萬美元。該公司懷疑這次銷售的合理性。由於* * *與公司持有該產業時間較短，且沒有新的地理發現，無法證明該產業價值超過收購時的成本。另外，* * *同壹家公司根據行業10%的銷售情況推斷，剩下的90%也增值了。有足夠的說服力嗎？後來發現，金和霍克斯愛公司之間確實存在“附屬協議”。金向霍克斯洛夫公司提供了購買其產業時的定金，並免除了該公司支付購買價款的壹切義務。菲爾·卡是安達信會計師事務所丹佛辦事處的合夥人，負責吉尼斯公司和* * *公司的資本。
源帳戶的審計。1969 65438+10月，他發現霍克斯愛公司的交易不是正常的銷售業務。菲爾·卡把這個信息告訴了安達信會計師事務所駐紐約辦事處的合夥人約翰·羅賓遜。法庭記錄顯示，安達信會計師事務所內部的“頂級合夥人”對霍克斯洛夫的交易進行了激烈的討論。由於壹些不願意披露的原因，事務所最終決定不告知* * *與本公司及霍克斯愛公司交易違法的事實，並於2月5日1969對* * *與本公司的財務報表出具了無保留意見的審計報告1968+31。三。安達信會計師事務所對第1969號公司財務報表的審計在為第1969號公司制定年度審計計劃時，丹佛辦事處的合夥人Phil Ka制定了壹套新的審計準則，以指導對第* *號公司後續價值重估交易的審計。顯然，審計指南的制定是出於對霍克斯愛公司在上壹年度審計中可疑交易的考慮，以及* * *將與該公司壹起承擔1969年度審計的更大責任。根據法院證據，在對* * *公司1969的年度審計中，丹佛辦事處應對資源賬戶的成本和市場價格的準確性負責。安達信會計師事務所日內瓦辦事處的合夥人向菲爾·卡發出嚴厲警告，稱在沒有公允反映所有真實情況的情況下，僅披露公司對自然資源投資的估值方法是不恰當的。1969 165438+10月，菲爾卡起草了壹份關於審計準則的備忘錄，要求審計師在審查未來與公司的重估交易時遵循這些準則。該備忘錄由安達信會計師事務所負責西海岸審計業務的地區總監和芝加哥總部的管理合夥人審閱，兩人都表示同意。* * *同壹公司的管理層也收到了該備忘錄的副本。1969年末，金公司欲出售自己在北極產業的部分權益(該產業的大部分權益早前已由金公司出售給* * *公司)，需要重新評估這部分權益的價值。金公司的相關人員了解審計指南備忘錄的具體內容，並努力使重估交易符合備忘錄的關鍵條款。最終，金公司將略低於10%的北極工業股份賣給了美國路易斯安那石油公司的大股東麥肯(當時正經歷嚴重的金融危機)。這筆交易使得* * *同壹家公司錯誤確認其北極產業的增值超過25%，總增值約為65438+19萬美元。然而，在審計師不知情的情況下，金提前與麥肯簽訂了子公司協議，就像他之前與霍克斯·洛夫的交易壹樣。當菲爾·卡意識到北極工業的重新估價對公司的市場價值有非常重大的影響時，他非常謹慎。根據法庭記錄，菲爾·卡向安達信會計師事務所負責西海岸審計業務的地區主管報告了這壹情況。他說，僅靠丹佛辦事處對重新估價交易的審查無法提供足夠的證據證明同壹公司在北極工業的投資的市場價值增加了。區主任同意這個觀點。菲爾·卡還指出，安達信會計師事務所芝加哥總部應對是否同意公司自然資源投資價值的升值行使最終決定權，並承擔相應責任。事實上，安達信會計師事務所的高級合夥人確實對這些投資進行了長時間的討論，討論的焦點是這些投資的公允市場價值能否得到肯定或否定。但最終審計人員還是對* * *童童公司6月1969+2月31日的財務報表出具了保留意見的審計報告。在評價北極工業重估交易的審計時，法官特別註意到會計師事務所掌握了後來被稱為布萊克利·沃爾科特交易的真實情況，該交易使1966金公司的凈收入增加了近40%。在布萊克利·沃爾科特的交易中，金和買家私下達成了非法的秘密子公司協議。交易類似於霍克斯愛公司和麥肯公司。從對黃金公司1966年度的審計來看，安達信會計師事務所對該交易的性質存在疑問。工作報告認為，布萊克利·沃爾科特的交易似是而非，似乎只是增加資產賬面價值的壹種方式。盡管審計人員提出了他們的擔憂，但該公司最終接受了金的公司對這筆交易的會計處理。安達信會計師事務所之所以做出這樣的決定，是因為收到了金出具的擔保聲明。在聲明中，金斷然否認布萊克利沃爾科特的銷售業務中存在任何附屬協議，並保證該公司的管理人員及其開展的經濟業務是合法的。經理和關鍵員工從未參與其中。
經濟實體部從金石公司購買和出售自然資源的任何業務活動，無論這些參與是直接的還是間接的。1970年初，在簽署* * *通公司1969年度審計報告前，安達信會計師事務所丹佛辦事處認定布萊克利·沃爾科特交易是騙局，從而證明金在1967出具的聲明是虛假的。這壹發現使本所從金的公司收集的所有相關審計證據的真實性受到質疑，這些證據用於支持* * *與該公司1969的財務報表的可信度。尤其是聲明中用來證明公司對北極產業投資大幅增加的證據，更是令人難以置信。然而，法院遺憾地發現，盡管有關於布萊克利·沃爾科特交易的最新信息，但安達信會計師事務所繼續依賴從吉尼斯和吉尼斯公司收集的審計證據，這些證據與* * *與1969公司的年度審計有關。在1969年6月北極產業重估，布萊克利·沃爾科特交易真實性得到認可後，安達信會計師事務所繼續其審計工作，並從金處獲得了壹份“北極產業銷售為真實正常交易”的保證聲明，還從麥肯處獲得了另壹份類似的保證聲明。然而，該公司並沒有向麥肯詢問附屬協議。在對公司1969的財務報表簽署審計意見之前，《華爾街日報》刊登的壹篇文章再次引起了事務所審計人員的註意，懷疑麥肯的交易中可能存在未披露的子公司協議。為此事務所曾多次要求吉尼斯公司進壹步確定交易是否屬實，吉尼斯公司也再次聲明麥肯交易的真實情況與當初告知事務所的情況完全壹致。四。* * *同壹公司的破產管理人對安達信會計師事務所的指控及法院判決* * *同壹公司的破產管理人對安達信會計師事務所的指控是，該事務所允許同壹公司被金公司欺詐；該公司沒有將丹佛辦事處從吉尼斯公司收集的成本和價格信息告訴同壹家公司的經理；未能告知北極行業交易具有欺騙性；這筆交易不符合公司制定的審計準則的要求。* * *同壹家公司多次聲稱，如果該事務所披露其對北極產業交易實質的看法，他們不會將金公司出售的北極油氣產業的部分產權作為評估該公司在這壹產業中權益價值的依據。最後，* * *受托人還指控事務所未履行委托書規定的義務，未將審計過程中發現的不當行為告知* * *管理人員。《審計業務授權委托書》部分內容如下:“為了履行我們的職責，我們將審閱貴公司截至1968 12 31的資產負債表、凈資產和投資報表，以及該年度相關的損益表、凈資產增值及變動表，以便對財務狀況和經營成果發表審計意見。我們的審查將根據公認的審計標準進行，包括我們認為在這種情況下必要的所有程序。這些程序將交替使用，包括審查和測試會計程序和內部控制，檢查書面證據以支持會計系統中記錄的交易，以及選擇性地向客戶、貸款人、律師、銀行和其他單位和個人寫信，以直接確認某些資產和負債的余額。通過審查，壹些貪汙和類似的不當行為可能會暴露出來。但我們的審計程序不是為此目的設計的，我們不可能審查足夠的交易，以確保所有貪汙和其他不當行為被揭露。壹般來說，揭露這些行為主要依靠公司的內部控制制度和對會計程序和記錄的有效監督。當然，我們會盡快通知您我們註意到的任何不當行為(法院指示的重要聲明)。”該事務所律師駁斥了* * *是同壹家公司的破產管理人的指控。第壹，如果將從金公司獲得的信息告知同壹家公司，將違反審計人員的保密原則第二，堅持認為出售金公司北極產業的部分產權是評估同壹家公司所屬產業市場價值的基礎，同壹家公司的董事會應承擔主要責任。交易前沒有證據，交易後也很少有證據，說明重估交易是騙人的。此外，原告未證明重估交易導致同公司北極實業投資價值大幅增加。第三，該事務所聲稱在審計期間沒有發現任何可以被稱為“不當行為”的交易或活動。當然，向公司管理層舉報不當行為是不可能的。法院認為，Kim公司向* * *公司出售的價格過高，該事務所應向* * *公司管理層報告。法院認為，該事務所完全知道* * *被金公司詐騙的事實
並進壹步指出，安達信會計師事務所未明確各相關方之間的不同關系及相互之間的交易價格，對公允表達* * *及公司的財務狀況產生了較大影響。法院認為，公司有責任查明北極工業公司的銷售是否是公開交易？您是否滿足了6月1969 11制定的支持重估交易的審計指南的要求？該事務所導致了公司的錯誤決策，因為審計小組有理由懷疑北極工業的銷售是否是公開交易。而且從所有事實來看，有理由說明事務所應當知道1969北極實業的重估從方法到結果都是虛假的，但仍然堅持誤導性、不完全的信息披露？。雖然公司的管理層應該承擔經營決策的主要責任，但當經濟交易的各個方面都如此混亂，無法了解客戶的真實財務狀況時，審計人員必須將情況告知客戶。違約法院認為，事務所未能履行委托書約定的義務，即在審計過程中發現任何不當行為，都要告知公司。法院裁定對北極工業的重新估價是欺詐行為。做出這壹判斷主要考慮了三個方面:(1)安達信會計師事務所在對1969公司會計報表簽署審計意見前，了解到1966進行的布萊克利沃爾科特交易存在欺詐行為。②事務所知道當時面臨財務危機的麥肯公司不具備收購10%北極工業的財務實力。③該公司沒有詢問麥肯在北極工業交易中是否與金有私人附屬協議。在* * *與公司的案例中，有兩個方面對註冊會計師行業具有特殊意義:壹是審計師的保密原則；第二，對* * *通公司1969年度會計報表出具保留意見的審計意見報告，並不解除其事務所的法律責任。當該事務所援引審計師保密原則尋求保護時，它忽略了以下事實:該事務所在審計期間使用了金公司的會計記錄，並多次要求金公司提供關於金公司與該公司之間關系的信息。假設在這種情況下應該遵守保密原則，審計師可以:①強烈要求某個客戶進行必要的披露；(2)向其他客戶透露壹些無效信息的事實；③退出其中壹個客戶的審計。然而，該公司沒有采取任何這些措施。鑒於安達信會計師事務所對* * *與公司1969的會計報表簽署了有保留意見的審計報告，法官的判決及審計報告中的保留意見並未充分顯示* * *管理層對本所自然資源行業估值的懷疑，也不能完全避免* * *與公司經濟利益的實質性損害。1981夏季經過8周的審理和2周的審查，安達信會計師事務所被判向* * *(後來減少了約10萬美元)賠償8079萬美元。這是美國歷史上會計師事務所做出的最高薪酬審計案。